（三）税收强制的法律适用[3]

　　《行政强制法》施行后，上述税收强制行为如何适用法律？在分析《行政强制法》对税收执法的影响时，这是我们首先应考量的问题。

　　当前规范税收强制的法律主要是《税收征管法》。就税收强制法律规范而言，《行政强制法》与《税收征管法》是“新法与旧法”、“一般法与特别法”的关系。因而在法律适用上，存在“新法优于旧法”、“特别法优于一般法”的竞合，即存在“新的一般法与旧的特别法”如何适用问题。

　　司法实践中，对于“新的一般法与旧的特别法”的冲突，主要按以下原则来确定法律适用，即新的一般规定允许旧的特别规定继续适用的，则适用旧的特别规定；未规定旧的特别规定继续适用的，则适用新的一般规定。因此，我们需要结合《行政强制法》的具体规定来分析税收强制的法律适用问题。

　　二、关于行政强制的要求：《行政强制法》对税收执法活动有哪些影响

　　（一）加处罚款与加收滞纳金

　　《行政强制法》第四十五条规定：“行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额”。本条主要是为了解决“滚雪球”式罚单、滞纳金现象，体现了《行政强制法》对公民权益的保护，对公权力的限制。

　　征管实践中，“滚雪球”式的税收罚款加罚、巨额滞纳金等也是常见现象。[4]特别是陈年欠税，追缴时，往往因滞纳金超过欠税额，造成追缴困难。[5]《行政强制法》对加处罚款、滞纳金上限的规定应用于税收征管领域，一方面有利于企业发展，鼓励企业主动积极清缴税款，另一方面也有利于降低税务机关清欠的难度。