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（一）反跨国避税国际合作的历史与现状
在反跨国避税方面，最为有效的国际合作途径依然是有关国家之间通过谈判，签订有关防止跨国避税的国际税收协定。国际税收协定最早可追溯到1843年比利时和法国签订的世界上第一个国际税收协定。根据该协定，双方国家同意相互提供税务行政协助。1845年比利时又与荷兰和卢森堡分别签订了类似协定。不过,到了20世纪以后,随着资本主义生产方式的发展，国际贸易和国际投资崛起，许多国家建立和健全了所得税法律制度，所得税收入在国家财政收入中所占的比例大大上升。与此相应的是国际重复征税和逃税现象的日益普遍和严重，各国在税收利益上的矛盾日趋尖锐，这时，各国才逐渐重视国际税收协定的意义,并积极谋求国际合作。但由于此时跨国避税问题并不是很突出，还没有引起相关国家和国际社会的足够重视。所以，无论是双边还是多边税收协定都是以防止国际逃税为主。“二战”以后，伴随着生产、科技的高度发展，资本积累急剧膨胀，对外直接投资迅猛增长，跨国公司特别是跨国关联企业得到了前所未有的发展，其在世界范围内追逐高额利润，生产越来越全球化，成为了为数众多的“经济帝国”。此时，跨国避税问题才真正引起了世界各国的普遍关注。与此同时，其它各种国际税法问题大量出现，国家间在税收利益上的冲突此起彼伏，矛盾逐渐激化，从而导致了双边税收协定在数量上的激增，在内容和形式上的逐渐成熟和规范化。各国税务当局和国际税法专家在总结经验的基础上，先后拟定了在国际上具有相当影响力的两个税收协定范本，即《经合组织范本》与《联合国范本》。特别是经合组织在1963年提出的范本草案的基础上修订而成的《经合组织范本》，虽以避免国际重复征税为主题，但其中包含了大量的防止国际避税的内容，如有关核实常设机构收入的条款、有关联属企业的条款、有关情报交换的条款等，揭开了防止跨国避税的新篇章。1979年《联合国范本》在结构上与《经合组织范本》相仿，但在内容上更偏重于维护处在来源国地位的广大发展中国家的税收利益，在防止跨国避税方面更有力度。两个范本为各国间签订含反跨国避税内容的双边税收协定提供了示范样本。它们实际上都在不同范围起着准多边协定或条约网的作用，已成为现代国际双边税收协定规范化的标志，对于跨国避税的防范具有特殊意义。
20世纪70年代以来，在运用国际税收条约防止国际避税方面，新的突破是国际税收协定的多边化趋势。1972年，北欧5国签订的多边税收协定《北欧公约》规定，缔约国应在如下方面相互提供行政协助：互送税收文件、税收情报交流、税务调查、提供纳税申报单或其它报表、税款征收和税法执行。该公约于1973年1月生效，对其缔约国具有法律上的约束力。欧共体理事会曾在1975年形成“共同体关于反国际逃税和避税应采取的措施”决议案。该决议案中提出不少有关防止跨国避税国际合作的建议。这些建议包括：成员国之间应相互交换所有有利于正确查定所得税额的税收情报，特别是对审查某些案件有用的情报；彼此代理税务调查和为其它成员国税务官员在本国境内的工作提供便利等。为了贯彻该决议案，欧共体在1977年发布了“关于成员国主管当局在直接税领域提供相互协助的指令”。与防止避税有关的国际税收协定的多边化发展表明，许多国家已经意识到双边税收协定尚不足以有效地防止跨国联属企业跨越多国国境的避税活动，因而有必要通过签订多边协定，联合起来采取共同行动。
此外，在防范以某种通常做法避税方面的国际合作也有一些新的动向。例如，对付运用转移定价避税行为的国际合作，近年引人注目的发展就有两点：其一，1995年7月，经合组织在该组织1979年关于转移定价报告的基础上通过了对跨国企业和税务当局的新《转移定价守则》，该守则为国际上处理转移定价问题进一步明确了基本原则，提出了更详尽的规范法则，对各种定价方法有了更具体的解释，已成为处理转移定价问题、协调各国之间有关税收利益的新国际惯例。 其二，双边预约定价协议制度开始在少数国家之间推行。这种制度是指跨国联属企业从事内部交易以前，事先向交易涉及各国当局申报必要的文件资料。交易涉及国同时审定，经协商确定对该内部交易税务处理的一致意见，然后分别与跨国联属企业签约。跨国联属企业应执行签订条款，税务部门也不再对其内部交易定价进行事后调整。早在1992年，美国与澳大利亚税务当局就对于苹果计算机公司销售产品给其在澳大利亚的子公司，再由后者转售的内部交易价格条件达成预约定价协议。加拿大则分别与澳大利亚、美国、日本三国达成类似协议。应当看到，上述对付转移定价的国际合作，在性质上与纯粹基于传统国际税收协定的国际合作有所不同。
（二）反关联企业跨国避税国际合作的主要内容
目前，国家之间通过签订国际税收协定所进行的反避税国际合作，主要包括以下内容：
1、 防止跨国联属企业运用转移定价逃避税收
跨国联属企业运用转移定价问题在国际税法领域占据重要地位，被称为国际逃税避税与反国际逃税避税的战略枢纽，所以，国际税收协定中一般都有联属企业条款，而这种条款又大多是《经合组织范本》与《联合国范本》第9条的翻版。两个范本首先明确了联属企业的定义，并指出应将任何本应由一个企业取得但由于两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系而未取得的利润计入该企业的利润。这实际上就是按照正常交易原则所进行的事后调整。
2、 税务情报交换
早在1925年，一些财政事务专家在向国际联盟财政委员会提交的一份报告中就指出，在税收事务中应考虑情报交换。时至今日，情报交换已成为国家之间进行合作防止跨国避税的一项最为基本的措施，并被各国税务当局视为对付跨国避税行为的最有力武器。《经合组织范本》与《联合国范本》均在第26条规定了缔约国间互相交换情报的一般原则。在国际税收协定实践中，各国普遍根据两个范本规定的原则，确立彼此间的税务情报交换制度。这种制度有时由国家间以单独的协定形式加以规定，但更多的时候则是基于国际税收协定，尤其是双边税收协定中的情报交换条款。
（1） 税务情报交换的范围。关于情报交换的范围，税收协定一般只有概括性的规定。具体包括三个方面：①交换为实施税收协定的规定所需要的情报；②交换与税收协定有关税种的国内法律的情报；③交换防止税收欺诈或偷漏税收的情报。情报交换的范围相当广泛，但协定中也常规定对情报交换范围的限制。交换的情报一般限于按照缔约国一方或另一方的法律或正常的行政渠道所能取得的情报，缔约国无义务提供泄露任何贸易、经营、工业、商业或专业秘密或贸易过程的情报，或违反本国公共秩序的情报，也无义务为交换情报而采取与本国法律或行政惯例不相一致的行政措施。另外，根据两个《范本》第26条的精神，缔约双方情报的交换不仅仅局限于缔约国双方的居民，还可以涉及非缔约国居民。这是因为纳税人的商业活动不会只在缔约国居民之间进行，并且情报交换的目的重在防止逃避税收活动，故在查核逃避税收问题上，应将缔约国居民与非缔约国居民同样对待。
（2） 税务情报交换的方式。情报交换的方式主要有：①自动交换，即指协定缔约国彼此系统地向对方国家传送情报。以这种方式交换的情报通常是缔约国对方居民在本国境内定期收入来源的情况，得到税收减免的情况、商业活动及开立或取消银行帐户等情况。②主动交换，指协定缔约国一方获得它认为缔约国另一方将会感兴趣的情报时，不用对方要求即将该情报传递给对方。这种情报对于缔约国另一方税务当局确定某个或某些特定纳税人的纳税责任往往具有重要意义。③应特别请求的交换，是指应缔约他方特别请求而提供情报的方式。缔约国在确定纳税人就其世界来源所得的税收责任时，如需了解其在另一缔约国境内各种交易的价格、所发生费用的合理性及确切数额、营业活动范围、银行账户往来等情况，可能请求缔约另一方提供有关资料。如果缔约国间业已达成相互进行这种交换的协议，被请求国应予提供。此外，根据《联合国范本》的规定，缔约国主管当局还应通过协商确定有关情报交换事宜的合适条件、方法和技术。发达国家在税法实践中，还开始采用一些新的做法。如缔约双方互派常驻对方的代表，直接向对方主管当局收集资料；缔约双方联合起来对特定案件进行审查，采取共同行动等。
（3） 税务情报提供方或接受方的义务。一般而言，如情报不属限制交换的范围，情报提供方有义务以处理本国税法问题的同一方式，去搜集接受方所需要的情报，然后以适当方式传送。情报接受国的义务主要在于对取得的情报予以保密。它包括：①对从另一国获取的情报应象从国内获取的情报一样给予保密，但这一保密义务对涉及征税过程的人不适用，可将情报告知与税收协定规定税种的查定、征收、执行、诉讼或裁决有关的人员或当局。②情报应仅仅用于实施税收协定，防止税收欺诈或偷漏税的目的。但依照国际上的通行做法，可以在公开法庭的诉讼程序或法庭判决中透露有关情报。
（4） 税务多边的情报交换。鉴于避税活动越来越具有跨越多国的色彩，双边情报交换难以满足国际反避税斗争形势的需要，进入20世纪70年代后，一些国家开始考虑多边的情报交换。1972年瑞典、丹麦、芬兰、冰岛和挪威北欧五国共同签署了第一个也是目前唯一的一个对签字国具有约束力的税务行政协助多边公约，即次年生效的《北欧公约》。该公约的许多条款涉及情报交换，尤以第12条最为重要。该条明确规定，无需特殊要求，缔约国应交换关于居民所得的大量情报。内容包括股息、利息、特许权使用费、工资薪金、养老金、损失赔偿、保险支付、在银行或类似金融机构的存款及其它所得和财产。欧共体委员会也曾在20世纪70年代积极倡导成员国间开展多边的情报交换。这集中体现在1977年欧共体公布的关于《成员国主管当局在直接税领域中提供相互援助》的指令中，该指令是继重新修订的《经合组织范本》第26条之后产生的，是旨在加强与跨越税境的偷漏税或避税或其他财政性欺骗行为作斗争的重要文件。但由于各成员国在法律、税制、惯例等诸多方面的差异，使得欧共体内部多边合作遇到了不少障碍，各成员国在税收事务上的相互援助实际仍然停留在双边合作的水平上。另有一个非区域性多边合作的典型便是由美、英、德、法组成的“四国集团”之间的多边税务情报交换合作。应当看到，多边情报交换因涉及到两个以上的国家，实施起来肯定比双边的情报交换更为困难。这里面有技术上的原因，但更重要的是，对某一情报交换的价值，各国税务当局的认识不可能完全相同，再加上对本国税收利益的考虑，提供情报的意愿不尽一致，并且提供情报的能力也是有差别的。《北欧公约》是成功的，但人们往往将其成功归因于这些国家在地缘上的接近，在文化和历史上的共同渊源以及税法上的极其相似。不过，不应因多边情报交换的困难而否定它的积极意义。它显然是较双边情报交换为佳的防止跨国避税的国际合作形式，代表了一种努力的方向。
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