外币业务的会计处理
　　２４　除２６段规定的情况之外，外币业务在入帐时都应根据业务发生时的实际汇率，或接近实际的汇率，由外币金额折合为会计主体的编报货币。
　　２５　除２６段规定的情况之外，均应当在资产负债表日根据期末汇率编报会议主体的各项业务所形成的外币的货币性项目。
　　２６　如果通过签订远期汇兑合同确定外币事项在结算日期所需要或可得到的编报货币金额，由于远期汇率和签约时的现汇汇率不同而出现的差额，应当在合同期间计入损益。对于短期项目，可用有关汇兑合同中规定的远期汇率作为计算和报告的依据。
　　２７　除３１段规定的情况之外，由于货币性项目的结算，或者是由于编报某个实体的短期的外币的货币性项目时所用汇率不同于本期记帐或上期编报财务报表所用汇率，而发生的汇兑差额（不包括２９和３０段涉及的汇兑差额）应当计入本期损益。
　　２８　由于编报某个实体的长期的外币的货币性项目的所用的汇率不同于本期记帐或上期编报财务报表所用的汇率，而发生的汇兑差额（不包括２９段和３０段涉及的汇兑差额）一般应当计入本期损益。不过，这类汇兑差额可以递延处理，并且在有关货币性项目存在期内，有规则地计入本期和以后各期的收益，但对于可以合理预计将来还会反复出现汇兑损失的项目，其汇兑损失不应当递延。
　　２９　实际上增减母公司对国外实体投资净额的公司内部往来的货币性项目所产生的汇兑差额，应当在合并财务报表中计入股东权益。
　　３０　如果外币贷款或其他外币业务是专门作为对国外实体投资净额的有效保汇措施，其所发生的汇兑差额在不超过投资净额引起的汇兑差额所能抵销的范围内，应当记入股东权益。
　　３１　在没有实行保汇措施来预防汇率变动损失的情况下，因货币发生贬值或严重贬值所引起的汇兑差额，如果影响到最近根据外币发票购入资产所直接产生的负债额，可以调整记入有关资产的帐面金额，条件是调整后的帐面金额即不高于重置成本又不高于通过使用或销售后该项资产可以收回的金额。
　　国外实体财务报表的换算
　　３２　在为了并入企业财务报表而换算国外实体财务报表时（不包括３３段规定的情况），应当采取下列程序：
　　（ａ）资产和负债不论是否货币性项目，都应根据期末汇率换算；
　　（ｂ）对国外实体期初投资净额的换算所用汇率如与过去编报所用汇率不同，产生的汇兑差额计入股东权益；
　　（ｃ）收益表项目用期末汇率或业务发生日期汇率换算（也可用接近于实际的汇率），由于使用期末汇率换算资产负债表项目，同时又使用其他汇率换算收益表项目而产生差额，可以计入股东权益或收益；

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