外币汇率变动影响的会计-法搜-中国法律信息搜索网

　　本准则采用的做法
　　１３　根据本准则，国外营业财务报表换算方法的确定，要通过分析这些营业的业务和财务特点。为此，国外营业一共可以分成两类。
　　１４　第一类国外营业聚积现金和其他货币性项目，发生费用和成本，实现收入，甚至安排借款，主要都使用当地货币。汇率变动时，由于国外营业不是母公司营业的有机组成部分，不论母公司营业还是国外营业，营业活动或随之而来的当前或未来的现金流量都很少或不会受直接影响。汇率变动对母公司的意义，应当以母公司在国外营业中的投资净额为依据，而不是以汇率变动时国外营业持有的货币性和非货币性项目的特定构成为依据。本准则称这种国外营业为“国外实体”。
　　１５　另一类国外营业是母公司营业的有机组成部分。这种情况，汇率变动的影响就不同了。举简单的例子，国外营业可以只限于销售母公司出口商品和汇回货款。如有汇率变动，几乎立即影响母公司营业的现金流量，相当于母公司本身从事该项营业活动时所受的影响。可见，在国外营业是母公司营业有机组成部分的情况下，汇率变动影响涉及的是国外营业所持有的货币性项目，而不是母公司在国外营业中的投资净额。
　　１６　母公司和国外营业之间的经营关系有各种情况，应根据具体情况来区分国外营业是一个国外实体还是母公司营业的一个有机组成部分。做这方面决定时应当考虑下列问题：
　　（ａ）国外营业生产产品的人工、材料和其他成本主要是不是本地费用？或者说国外营业是不是主要领先母公司所在国提供的产品和劳务？
　　（ｂ）国外营业和母公司日常活动之间的联系是否很少，或者说国外营业与母公司之间的公司内部往来在国外营业的日常活动中是否占有高的比例？
　　（ｃ）国外营业日常活动是不是主要依靠自身营业和当地借款来筹集资金？或者说是不是主要依靠母公司筹资？
　　（ｄ）国外营业的市场主要是在母公司所在国之外还是之内？
　　（ｅ）有没有其他因素可以说明母公司的现金收支不受国外营业的日常活动的影响？或是受其直接影响？
　　１７　换算国外实体的财务报表，宜尽可能保留其财务报表中反映的财务成果和金额间的相互关系。这些财务成果和金额关系应当被看作是可供列入编报企业合并报表或联合报表的国外营业的经营和财务状况的最有意义的指标。保留的办法是用单一汇率，即期末汇率，去换算国外实体的全部资产和负债项目。换算中出现的差额不应计入损益，而应直接记作股东权益。这是因为，汇率变动很少或者不会直接影响母公司和国外实体双方的营业活动或随之而来的当前或未来的现金流量，而换算差额如果计入损益，就会歪曲收益表的内容。国外实体财务报表的详细换算办法见３２段的规定。