所得税会计-法搜-中国法律信息搜索网

　　７　当盈利或亏损直接增加或减少股东权益时，也可能发生时间性差额和永久性差额。
　　８　时间性差额的发生和转回可以涉及到一个以上的会计期间。这些时间性差额的性质和金额提供的信息，对财务报表使用者来说，是经常认为有用的。虽然，反映时间性差额的影响有不同的方法。有时将这些信息包括在财务报表的附注中，有时应用纳税影响的会计方法将这些差额的影响表现出来。
　　９　对财务报表中单项资产进行重估价，或全面应用现值会计，均可以造成纳税所得和会计收益的差别。这些情况在２８－３０段中研究。
　　应付税款法
　　１０　采用应付税款法，在正常情况下，当期的税款费用和计提的应付税款准备相同，时间性差额的范围和可能的纳税影响有时可在财务报表的附注中说明。
　　１１　支持这种方法所依据的观点是：与其说所得税是企业的营业费用，不如说是收益的分配。然而，有一种广泛的一致意见，认为所得税是费用。应付税款法的其他支持者所依据的观点也许是：时间性差额的纳税影响作为税款费用的一部分，属于其作为纳税所得的时间。这种观点不符合权责发生的假定，即对于收入和支出采用应计制。也就是在收入和支出发生时（而不是在实际收到和付出现金时）即予以认可，并记入有关时期的财务报表中（见《国际会计准则１－－会计政策的说明》）。
　　纳税影响会计法
　　１２　在采用纳税影响的会计方法时，所得税被视为企业在获得收益时发生的一种费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期内。时间性差额造成的纳税影响列在损益表中的税款费用内，而在资产负债表中则列在递延税款余额里。很多国家在所得税的会计中采用纳税影响的会计方法。常用的方法称为递延法和债务法。
　　递延法
　　１３　在采用递延法时，本期的时间性差额的纳税影响，要递延和分配给以后时期，并同时转销这些时间性差额。由于资产负债表上递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务，所以他们并不需要调整以反映税率的变更或新税的征收。
　　１４　在采用递延法时，一个时期的税款费用包括：
　　（ａ）应付税款准备；
　　（ｂ）递延至以后时期或自以前时期递延转来的时间性差额的纳税影响。
　　１５　发生在本期的时间性差额的纳税影响，用现行税率计算。前期发生而在本期转销的各项时间性差额的纳税影响一般用当初的原有税率计算。为了便于应用这个方法，相同的时间性差额可以进行归类。