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４．应计利息。
三、债券投资的账务处理：
１．公司购入的长期债券，按实际支付的价款扣除已到付息日但尚未领取的利息后的余额作为投资成本计价，投资成本扣除包含的税金、手续费等相关费用后的余额与债券票面价值的差额，作为溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认债券利息收入时摊销，摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。投资成本中包含的税金、手续费等相关费用，应在本科目的“相关费用”明细科目中单独核算，在债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销，计入投资收益；如果相关费用数额不大，可采用一次摊销法，于取得时直接计入当期投资收益，不通过本科目的“相关费用”明细科目核算。
长期债券应按期计提利息。按期计提的利息，记入本科目（应计利息）；已到付息日但尚未领取的利息，再从本科目转入“应收利息”科目。
２．公司购入长期债券付款时，按债券票面价值，借记本科目（面值），按支付的税金、手续费等相关费用，借记本科目（相关费用）或“投资收益”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记本科目（溢折价）。如果实际支付的价款中包含已到付息日但尚未领取的利息，按债券票面价值，借记本科目（面值），按支付的税金、手续费等相关费用，借记本科目（相关费用）或“投资收益”科目，按已到付息日但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按未到付息日的债券利息，借记本科目（应计利息），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记本科目（溢折价）。
３．公司购入溢价发行的长期债券，应于每期结账时，按应计利息，借记本科目（应计利息），按应分摊的溢价金额，贷记本科目（溢折价），按应摊销的相关费用，贷记本科目（相关费用），按其差额，贷记“投资收益”、“保险保障基金”（以保险保障基金购买债券产生的收益，下同）、“保费收入”（以保户储金购买债券产生的收益按规定转入保费收入的部分，下同）科目；公司购入折价发行的长期债券，应于每期结账时，按应计利息，借记本科目（应计利息），按应分摊的折价金额，借记本科目（溢折价），按应摊销的相关费用，贷记本科目（相关费用），按其差额，贷记“投资收益”、“保险保障基金”、“保费收入”科目。
４．出售或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券本金和已计未收利息部分，贷记本科目（面值、应计利息）或“应收利息”科目，按尚未摊销的溢折价，贷记或借记本科目（溢折价），按尚未摊销的相关费用，贷记本科目（相关费用），按其差额，贷记或借记“投资收益”、“保险保障基金”、“保费收入”科目。
四、本科目期末借方余额，反映公司持有的各种长期债券投资的价值。
１６０１ 固定资产
一、本科目核算公司固定资产的原价。
固定资产是指使用期限在一年以上，单位价值在规定标准以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。
公司应根据规定的固定资产标准，结合本公司的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。
公司的固定资产应区分为经营用固定资产和非经营用固定资产，并根据管理需要对固定资产进行分类核算。
二、公司的固定资产应当按照下列规定，确定其原价，登记入账：
１．购入的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运杂费、安装成本和交纳的有关税金等记账。
２．自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出记账。
３．投资者投入的固定资产，按评估确认的原价记账。
４．融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。
５．在原有基础上进行改建、扩建的固定资产，按原固定资产的账面原价，加上由于改建、扩建而增加的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入记账。
６．接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受捐赠固定资产时发生的各项费用应当计入固定资产价值。
７．盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。
公司为取得固定资产而发生的借款利息，在固定资产尚未交付使用前的，计入固定资产成本。
已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。
三、公司已入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：
１．根据国家规定对固定资产价值重新估价；
２．增加补充设备或改良装置；
３．将固定资产的一部分拆除；
４．根据实际价值调整原来的暂估价值；
５．发现原记固定资产价值有错误。
四、购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。
自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
其他单位投入的固定资产，按评估确认的固定资产原价，借记本科目，按评估确认的净值，贷记“实收资本”（在注册资本中应占份额）、“资本公积”科目（评估确认的固定资产净值与其在注册资本中应占份额的差额），按其差额，贷记“累计折旧”科目。
融资租入的固定资产，应单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”、“长期应付款”等科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租公司，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或者有关凭据确定的价值以及发生的相关费用，借记本科目，按估计的折旧，贷记“累计折旧”科目，按支付的相关费用的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损益”科目。
五、公司出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
盘亏的固定资产，按其账面净值，借记“待处理财产损益”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
六、公司应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。
公司临时租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。
七、本科目期末借方余额，反映公司在用、未用、融资租入固定资产的原价。
１６０２ 累计折旧
一、本科目核算公司固定资产的累计折旧。
二、公司按月计提固定资产折旧时，借记“营业费用”等科目，贷记本科目。
三、公司应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计净残值。
四、公司应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地预计固定资产的使用年限、预计净残值和恰当地选用折旧方法。折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在财务报告中予以说明。
五、本科目期末贷方余额，反映公司提取的固定资产折旧累计数。
１６０６ 在建工程
一、本科目核算公司为建造或更新改造固定资产而进行的各项工程，包括基本建设工程（含新建、改扩建工程）、更新改造工程（含技术改造、固定资产改良、装饰、装修等工程）等所发生的实际支出。公司购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算，在“固定资产”科目核算。
公司购入为工程准备的物资，应单设“工程物资”明细科目进行核算。
二、公司购入为工程准备的物资，借记本科目（工程物资），贷记“银行存款”等科目。
公司自营工程领用工程物资，借记本科目（××工程），贷记本科目（工程物资）。
在建工程应负担的职工工资，借记本科目（××工程），贷记“应付工资”科目
。
公司应交纳的固定资产投资方向调节税，借记本科目（××工程），贷记“应交税金”科目。
公司进行工程所发生的其他支出，借记本科目（××工程），贷记“银行存款”等科目。
公司出包工程，按规定预付承包单位工程价款，借记本科目（××工程），贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位账单，补付工程价款，借记本科目（××工程），贷记“银行存款”等科目。
三、工程完工交付使用，应结转工程成本，增加固定资产价值的，借记“固定资产”科目，贷记本科目；不增加固定资产的，借记“长期待摊费用”等科目，贷记本科目。将剩余物资移交时，借记“物料用品”科目，贷记本科目（工程物资）。
四、本科目应按工程项目和外购工程物资设置明细账。
五、本科目期末借方余额，反映公司尚未完工的工程实际成本。
１６０９ 固定资产清理
一、本科目核算公司因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产账面净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回出售固定资产价款，残料价值或变价收入等，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。
固定资产清理后的净收益，应区别情况处理：属于筹建期间的，冲减长期待摊费用，借记本科目，贷记“长期待摊费用”科目；属于经营期间的，计入当期损益，借记本科目，贷记“营业外收入－－处理固定资产净收益”科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记本科目；属于经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出－－非常损失”科目，贷记本科目；属于经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出－－处理固定资产净损失”科目，贷记本科目。
三、本科目应按被清理的固定资产设置明细账。
四、本科目期末余额，反映公司尚未清理完毕固定资产的净值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。
１７０１ 无形资产
一、本科目核算公司的专利权、土地使用权、商誉和非专利技术等各种无形资产的价值。公司购入的住房使用权也在本科目核算。
二、购入的无形资产，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
投资者投入的无形资产，按评估确认的价值，借记本科目，按其在注册资本中应占份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
自行开发并按法定程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。开发过程中发生的费用，计当期费用。
三、公司转让已入账的无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。结转转让无形资产的摊余价值和计算应交纳的营业税等税费，借记“其他支出”科目，贷记本科目和“应交税金”等科目。
四、无形资产的摊销期限，合同规定了受益年限的，按不超过受益年限的期限摊销；合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限的，按不超过法律规定的有效年限摊销；经营期短于有效年限的，按不超过经营期的年限摊销；合同没有规定受益年限，且法律也没有规定有效年限的，按不超过１０年的期限摊销。公司应按上述规定的有效使用期限平均摊销，摊销时，借记“营业费用”科目，贷记本科目。
五、本科目应按无形资产类别设置明细账。
六、本科目的期末借方余额，反映公司已入账而尚未摊销的无形资产的摊余价值。
１７１１ 长期待摊费用
一、本科目核算公司已经发生，但摊销期在一年以上（不含一年）的各项费用，包括开办费、摊销期限在一年以上（不含一年）的固定资产大修理支出、租入的固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。
二、公司发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目。
三、开办费应当从公司开始经营的当月起，按不超过５年的期限平均摊销；如开办费不大的，也可在开始经营的当月一次摊销。固定资产大修理支出应在大修理间隔期内平均摊销；租入固定资产改良支出应在租赁期内平均摊销。
摊销时，借记“营业费用”科目，贷记本科目。
四、本科目应按照费用的种类设置明细账。
五、本科目期末借方余额，反映公司尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。
１８０１ 存出资本保证金
一、本科目核算公司按规定比例缴存的、用于清算时清偿债务的保证金。
二、存出资本保证金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
三、本科目期末借方余额，反映缴存的资本保证金。
１８１１ 抵债物资
一、本科目核算公司因债务重组而收到的物资，包括物料用品、固定资产等。
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁定作出让步的事项。
二、公司在债务重组中收到的固定资产，按评估确认的固定资产净值，借记本科目，按重组债权的账面价值，贷记“应收利息”、“应收保费”、“分保业务往来”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目；在债务重组中收到的物料用品等，按评估确认的价值，借记本科目，按重组债权的账面价值，贷记“应收保费”、“应收利息”、“分保业务往来”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
公司处置抵债物资，分别以下情况处理：
１．将抵债物资转为自用，应将其价值转入相关资产科目，借记“固定资产”、“物料用品”等科目，贷记本科目；
２．将抵债物资出售，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”等科目；同时转相关成本，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；发生的相关税费，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。
三、本科目应按资产种类设置明细账。
四、本科目期末借方余额，反映公司债务重组中收到的尚未处置的抵债物资的价值。
１９０１ 待处理财产损益
一、本科目核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。
二、本科目应设置以下两个明细科目：
１．待处理固定资产损益；
２．待处理流动资产损益；
三、盘亏和毁损的各种流动资产，借记本科目，贷记“物料用品”等科目。应由保险公司、其他单位或个人赔偿的损失，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；扣除保险公司、其他单位或个人赔偿后的净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出－－非常损失”科目，贷记本科目；属于一般经营损失部分，借记“营业费用”科目，贷记本科目。
盘亏的固定资产，按账面净值，借记本科目，按累计折旧，借记“累计折旧”科目，按账面原值，贷记“固定资产”科目。经批准后，按其账面净值列入营业外支出，借记“营业外支出－－固定资产盘亏”科目，贷记本科目。
四、盘盈的各种流动资产，借记“物料用品”等科目，贷记本科目。经批准后列入当期损益，借记本科目，贷记“营业费用”科目。
盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”科目，按重置完全价值减去估计折旧后的净值，贷记本科目，按估计的折旧数，贷记“累计折旧”科目。经批准后，按其净值列入营业外收入，借记本科目，贷记“营业外收入－－固定资产盘盈”科目。
五、本科目期末如为借方余额，反映公司尚未处理的各种财产物资的净损失；期末如为贷方余额，反映公司尚未处理的各种财产物资的净溢余。年度终了时，本科目一般应无余额。
２１０１ 短期借款
一、本科目核算公司经批准向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。
二、公司借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。发生的短期借款利息，借记“利息支出”科目，贷记“银行存款”、“预提费用”等科目。归还短期借款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
三、本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映公司尚未偿还的短期借款的本金。
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