(三)计算分货种分操作过程装卸成本,操作过程分为七类:
1.船(驳)←→库、场
2.船(驳)←→船(驳)
3.船(驳)←→卡车
4.船(驳)←→火车
5.库、场←→卡车
6.库、场←→火车
7.库、场←→库、场
(四)上述货物及操作过程的分类方法,适用于所有海河港口企业。但是每个企业在计算本企业的分货种分操作过程装卸成本时,可结合本企业的装卸作业对象和作业方式,确定要计算的货种和操作过程、数量较少的货种和操作过程可以归并到相近的货种和操作过程。管道装卸、浮筒装卸作业较多的企业可以单独计算管道、浮筒作业的装卸成本,按可视作业两端船、库、车类别归并到以上七种作业过程。
(五)分货种分操作过程装卸成本按年计算,以一个会计年度作为计算期,使月度费用支出的偶然因素在年度内相互抵消,提高成本资料的正确性和可比性。
(六)计算分货种分操作过程装卸成本应遵循以下几个原则。
1.计算分货种分操作过程装卸成本,必须以计算期的企业装卸总成本为依据,分货种分操作过程的直接费用,公司(作业区)和局的管理费用必须与计算期装卸成本报表的对应项目一致。
2.计算分货种分操作过程装卸成本,必须遵循受益原则。凡是能直接记入货种操作过程成本的,应直接记入,不要采用分配方法;不能直接记入货种操作过程成本的间接费用,可按合理的标准分配记入。
3.分货种分操作过程的操作吨,必须与统计部门“装卸工作月报”(剔除供水、集装箱和货主自营装卸的操作吨)的操作吨数据一致;分操作过程的集装箱部标准箱量必须与劳资部门“分类定额效率统计表”的集装箱数一致。
(七)为了做好分货种分操作过程装卸成本核算工作,企业有关职能部门必须提供以下资料:
1.计划统计部门提供:
(1)装卸货物的操作吨。
(2)装卸集装箱的标准箱。
2.劳资部门提供:
(1)分货种分操作过程的操作吨。
(2)分货种分操作过程的装卸工人作业工时和作业工资。
(3)分货种分操作过程的操作吨。
3.机电部门提供:
(1)各类装卸机械单车核算的统计资料。
(2)各类装卸机械设备额定功率、能耗定额及耗能记录。
(3)分货种分操作过程的各类装卸机械设备作业时和相应的起运吨。
4.财会部门提供:
(1)装卸机械设备的固定资产卡片。
(2)按经济用途归集的装卸成本费用。
(八)成本项目:
分货种分操作过程装卸业务的成本项目按费用用途设以下几项:
1.装卸人工费:指装卸队在生产管理过程中所发生的全部费用和外付劳务费。
2.装卸机械费:指应由装卸成本负担的机械队、电气队等部门所发生的机械设备的营运费用、修理费用、折旧费用和设备管理费用。
3.装卸工具费用:指应由装卸成本负担的装卸工具的购置、修理、制造费用和工具管理部门为整理、收发、保管工具所发生的费用。
4.其他装卸费用:指在装卸过程中发生的不能归入上述成本项目的其他装卸直接费用。
5.管理费用:指由装卸成本负担的营运间接费用和管理费用。
6.财务费用:指应由装卸成本负担的借款利息、汇兑损益等费用。
(九)成本费用的分摊:
计算分货种分操作过程装卸成本,要把按上述成本项目归集的费用按以下方法分配计入有关货种、有关操作过程的装卸成本。
1.装卸人工费的分摊
有分货种分操作过程装卸工人计件工资统计资料的企业,装卸人工费中的计件工资费用按实际发生数计入有关货种操作过程成本,其他费用按装卸工人计件工资的比例分摊,无统计资料的企业,装卸人工费按装卸工人作业工时或定额工时比例分摊。
货种操作过程人工费=该货种该操作过程耗用作业工时×单位工时成本
人工费合计数
单位工时成本=---------
全部作业工时合计数
2.装卸机械费的分摊
装卸机械按机械设备作业台时比例分摊。
某货种某操作 投入该货种该操作过程 各类机械设备
=∑ ×
过程的机械费 各类机械设备的作业台时 的台时单价
各类机械设备的台时单价等于各类机械设备的营运成本除以各类机械设备的作业台时。各类机械的营运成本通过单车(或单类机械)经济核算取得。固定机械(一般为大型机械)实行单车核算、流动机械(一般为中、小型机械)实行分类核算,单车核算和分类核算都包括司机人工费用、保养维修费用、折旧费用和其他费用。
某类机械设备费用除以该机械设备的作业台时,即该机械设备单位台时成本。
该类机械设备费用
某类机械设备的单位台时成本=----------
该类机械设备作业台时
3.装卸工具费的分摊
工具费按装卸工具适用货类、适用操作过程的操作吨分摊。
(1)成组工具费用按成组工具适用货种的操作吨分摊。
某货种某操作过程的=该货种操作过程操作吨×单位成组工具费用
成组工具费用
成组工具费用总额
单位成组工具费用=--------
成组货物操作吨
(2)特种工具费用直接计入有关货种的操作成本之中。
(3)通用工具费用则按所适用货种的操作吨比例分摊。
某货种某操作过程的=该货种该操作过程×单位通用工具费用
其他工具费用 完成的操作吨
成组工具费用总额
单位通用工具费用=--------
适用货类操作吨
(4)工具管理费用(工具队发生的工具收发、整理、保管费用)按计入分货种分操作过程装卸成本的工具直接费用比例分摊。
4.其他装卸直接费用、管理费用和财务费用的分摊。
其他装卸直接费用和计入装卸成本的营运间接费用、管理费用、财务费用按分货种分操作过程装卸成本直接费(人工费+机械费+工具费)的比例分摊。
分货种分操作过程装卸成本直接费加上分摊入的其他装卸直接费用、营运间接费用管理费用和财务费用,即为分货种分操作过程的装卸总成本。分货种分操作过程的装卸总成本分别除以相应的操作吨(或标准箱),即为分货种分操作过程的装卸单位成本。
该货种该操作过程装卸成本合计数
某货种某操作过程装卸单位成本=---------------
该货种该操作过程操作吨
计算分货种分操作过程装卸成本,采用列表计算方法。
计算方法如下:
1.根据“装卸支出明细分类帐”,编制“装卸成本计算表”(见附表4-1),将装卸总支出按成本项目和费用要素归类分解。
2.编制“人工费分摊计算表”(见附表4-2),计算工时单价。
3.编制“分类机械设备台时单价计算表”(见附表4-3),分别求得各类装卸机械的台时单价和起运吨单位成本。
4.编制“分货种分操作过程机械费计算表”(见附表4-4),计算各个货种各类操作过程的机械费。
5.编制“工具费分摊计算表”(见附表4-5),计算分类工具总费用和每操作吨工具费用。
6.根据上述各表的数据,编制“分货种分操作过程装卸成本计算表”(见附表4-6),计算各个货种各类操作过程的单位成本。
第三节 堆存业务成本的计算
第一一八条 企业堆存业务的成本计算对象为仓库、堆场、油罐、筒仓等的货物堆存业务。
第一一九条 企业堆存业务成本项目规定如下:
(一)堆存直接费用:
1.工资:指企业从事堆存业务的人员工资。
2.职工福利费:指按上述工资和规定比例提取的职工福利费。
3.材料:指库场实际耗用的各种材料。
4.低值易耗品:指应由本期堆存成本负担的油布、防风网罩、垫仓板等堆存工具和其他低值易耗品的摊销额。
5.燃料:指库场专用机械设备实际耗用的煤、汽油、柴油等燃料。
6.动力及照明费:指库场耗用的照明费及冷藏库、机械化粮仓耗用的动力费。
7.折旧费:指堆存作业中使用的仓库、货棚、筒仓、油罐等堆存设备,按照规定计提的折旧费。
8.修理费:指为保证堆存设施正常使用而进行的各类修理所支付的费用。
9.租费:指港口企业租入库场等堆存设备按规定应列入成本的租费。
10.外付劳务费:指企业聘用外单位人员进行堆存作业所支付的劳务费。
11.劳动保护费:指用于堆存作业的职工劳动保护费用。
12.事故损失:指在堆存作业过程中,因港方责任而造成的货损货差等事故损失。
13.保险费:指应由堆存业务成本负担的财产物资的保险费用。
14.税金:指企业的库场设施按规定应交纳的房产税。
15.其他:指不属于以上项目的堆存直接费用。
(二)营运间接费用:指由堆存成本负担的营运间接费用。
第一二0条 堆存业务成本计算方法如下:
(一)企业的堆存业务支出,应设置多栏式“堆存支出”明细分类帐,按成本责任部门(各库场队)或仓库、油罐、粮仓等设置帐页,按规定的成本项目设置专栏。
(二)港口归集的堆存直接费用,在计算堆存成本时,应扣除“堆存无关支出”。堆存无关支出的计算可根据不同情况区别对待。
1.部分仓库、堆场长期出租应扣除的无关支出的计算公式如下:
出租仓库(场地)面积
应扣堆存无关支出=----------×仓库、场地全部费用
仓库(场地总面积)
2.整块堆场、整座仓库长期出租可将该堆场仓库的全部支出直接结转到“其他业务支出”。
3.在用堆存设备(如铺、垫设备)短期出租应扣除的无关支出可按租金收入的一定比例计算,也可规定内部结算单价,按以下公式计算:
应扣堆存无关支出=每日每件应扣费用×出租天数×出租设备件数
4.在用堆存设备长期出租,根据确定的价格和出租的数量从出租月份的堆存成本中一次予以扣除,转入“其他业务支出”。
5.租赁期满,企业收回堆存设备,对尚可使用的堆存设备,按质论价,冲减“其他业务支出”,转入“堆存支出”。
企业应根据业务部门提供的仓库、堆场及堆存设备的出租资料,编制“堆存无关支出计算表”,据此将无关支出结转到“其他业务支出”。
(三)装卸公司(或作业区)经过归集、分配和扣除无关支出而汇集的全部堆存直接费用和分摊计入堆存成本的营运间接费用,加上由港务局直接支付未转给所属公司负担的堆存费用,即为企业的堆存总成本。
(四)堆存成本的程序与装卸成本的计算程序基本类同。
(五)企业的堆存业务,计算堆存单位成本或收入成本率,计算公式如下:
堆存总成本
堆存单位成本(元/吨天)=-----
堆存吨天
堆存总成本
堆存收入成本率=-----×100%
堆存总收入
第四节 港务管理业务成本的计算
第一二一条 企业港务管理业务的成本核算对象是本企业的港务管理业务。企业根据经营管理的需要,还可以核算码头管理、引航管理、航道管理、铁路专用线管理、系解缆管理业务等单项港务管理业务成本。
第一二二条 海河港口企业港务管理业务成本项目规定如下:
(一)港务管理直接费用:
1.工资:指应由港务管理业务成本负担的码头管理、航道管理、引航管理、系解缆管理、岸线管理、环境监测等港务管理人员的工资。
2.职工福利费:指按上述应列入港务管理业务成本的工资的规定比例计提的职工福利费。
3.材料:指港务管理部门、港务管理设施及港务作业船舶、车辆等耗用的材料、物料及低值易耗品。
4.燃料:指港务管理部门、港务管理设施及港务作业船舶、车辆等耗用的燃料。
5.动力及照明:港务设施耗用的照明费、动力费。
6.折旧费:指应由港务管理业务成本负担的码头、浮筒、栈桥,驳岸、护岸、防波堤、防火堤、导流堤、船闸、港区围墙、道路、桥涵、铁路、港务管理专用船舶、车辆、房屋及其他设备等固定资产的折旧费。
7.修理费:指应由港务管理业务成本负担的各类修理费用。
8.防台、防汛措施费:指企业采取防台、防汛措施所发生的费用。
9.租费:指因经营港务管理业务租用的船舶、车辆、房屋及其他设备所支付的租赁费。
10.外付劳务费:指企业聘用外单位人员从事港务管理业务所支付的劳务费。
11.劳动保护费:指应由港务管理业务成本负担的劳动安全保护费用。
12.疏浚费:指港池、锚地、进港航道等的维护性挖泥所发生的费用。航道、泊位、港池、锚地的测量费用也应包括在本项目。
13.保险费:指港务管理业务专用船舶、车辆、房屋等资产的保险费。
14.应交上级港务费:指港口企业按规定应交上级主管部门的港务管理收入。
15.税金:指企业支付的车船使用税等。
16.其他:不属于以上项目的港务管理直接其他费用。
(二)营运间接费用:指应由港务管理成本负担的营运间接费用。
第一二三条 港务管理业务成本的计算方法如下:
(一)企业应设置“港务管理支出”总分类帐和明细分类帐。“港务管理支出”明细分类帐可按单项管理业务或责任部门设置帐页,按规定的港务管理业务成本项目设置专栏。
(二)港务管理业务的计算程序与装卸成本的计算程序类同。
第一二四条 港务管理业务只核算业务总成本和单项管理业务成本,不计算单位成本。
第五节 其他业务成本的计算
第一二五条 其他业务是企业主营业务以外的业务。
(一)运输企业其他业务项目主要包括:旅客服务、代理业务,旅游服务、劳务出租、打捞施救、理货业务、港务业务、轮渡业务、固定资产出租、船舶修理、供销业务、引水业务、通讯业务、广告业务、旅馆业务、客货轮船员职责外劳务、附属企业销售等。
(二)港口企业的其他业务项目主要包括:运输业务、代理业务、理货业务、散装货灌包业务、集装箱服务业务、出租业务、供应业务、旅客服务业务、外派劳务业务等。
第一二六条 其他业务成本核算对象由企业根据其他业务的内容确定。
第一二七条 为了核算其他业务成本、企业应设置“其他业务支出”明细分类帐、按其他业务类别设置帐页,按相应的成本项目设置专栏进行明细核算。
第一二八条 其他业务的成本项目由企业根据各业务费用发生的实际情况自行设置。为了便于企业进行成本分析,凡其他业务成本中涉及到下列费用的,应单独反映:
(一)直接费用:
1.工资;
2.职工福利费;
3.燃润料;
4.材料及劳保用品;
5.折旧费;
6.修理费;
7.租费;
8.保险费;
9.税金;
10.其他直接费用。
(二)营运间接费用:指应由其他业务成本负担的营运间接费用。
第一二九条 其他业务成本的计算方法:
(一)企业经营其他业务所发生的直接费用,应根据有关凭证按业务类别直接记入“其他业务支出”相应成本项目。不能直接计入其他业务成本的,可先在“营运间接费用”、“辅助营运费用”等科目核算。月终,将这些费用按规定的分配标准分配计入有关业务成本。
各业务类别汇集的直接费用,与应由该业务类别负担的间接费用之和即为该业务类别的其他业务总成本。
(二)企业经营其他业务所发生的不易单独归集的费用,可按收入扣减流转税后的数额作为其他业务成本。
(三)其他业务一般不计算单位成本。其成本考核指标为“收入成本率”。计算公式为:
某项其他业务总成本
某项其他业务收入成本率=---------×100%
某项其他业务总收入
第十三章 期间费用的核算
第一节 管理费用的核算
第一三0条 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理营运活动而发生的各项费用。管理费用的项目及具体内容主要包括:
(一)公司经费。其具体内容如下:
1.工资:指管理部门的职工工资及其他按规定在管理费用中列支的其他人员的工资。
2.职工福利费:指企业按照规定提取的管理部门和福利部门的职工福利费。
3.物料消耗:指企业管理部门耗用的燃、材料。
4.低值易耗品摊销:指管理部门所使用的低值易耗品的摊销费。
5.折旧费:指企业管理部门和非生产部门的固定资产,按规定计提的折旧。
6.修理费:指企业管理部门固定资产发生的修理费用。
7.办公费:指企业管理部门的文具、印刷、邮电、办公用品等。
8.水电费:指管理部门消耗水电费用。
9.租赁费:指管理部门使用自外部租入各种固定资产和用具等按规定在成本中列支的租金。
10.差旅费:指企业职工因公外出的各种差旅费,以及按规定支付的职工及家属的调遣费。企业的交通车船费用,按规定支付给职工的交通补贴,以及企业职工因出国考察、签订合同、培训等按规定支付的各种费用均包括在本项目内。
11.业务费:指企业管理使用的业务票据、航海图书、技术书刊等费用。
12.取暖费:指管理部门所支付的取暖费。
13.会议费:指企业因召开会议按规定支付的各种费用,其中包括:会议伙食费、会议公杂费、住宿费和会场租赁费、会议交通费等。
14.劳动保险费:指企业管理部门按规定发给职工个人保管使用的工作服和其他劳动保护用品,以及防暑、防寒保健饮料和其他劳保安全措施费用。
15.其他:指不包括在以上项目内的其他各种公司经费。
(二)工会经费。
(三)职工教育经费。
(四)劳动保险费。
(五)待业保险费。
(六)董事会费。
(七)咨询费。
(八)审计费。
(九)诉讼费。
(十)排污费。
(十一)绿化费。
(十二)税金:是指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。
(十三)土地使用费(海域使用费)。
(十四)土地损失补偿费。
(十五)技术转让费。
(十六)技术开发费。
(十七)无形资产摊销。
(十八)业务招待费。
(十九)燃、材料盘亏和毁损:是指按规定应由企业管理费列支的燃料、材料的盘亏和毁损。盘盈应在本项目内减除。
(二十)坏帐损失:是指企业按规定列入成本的坏帐损失。
(二十一)警卫消防费:是指企业警卫、消防机构的日常经费,如消耗的消防用材料物资及行政管理部门购置的消防器材费用等,为船舶、和客货运输安全工作专设的消防机构的经费开支,不包括在本项目内。
(二十二)仓库经费:是指材料仓库为进行保管、整理等工作所耗用的材料和各种费用。
(二十三)递延资产摊销:是指企业在筹建期间发生的开办费和以经营租赁方式租入固定资产的改良支出的摊销。
(二十四)上级管理费:是指企业按规定分摊上交给上级单位的管理费用。
(二十五)其他:是指不包括在以上项目内的其他各种管理费用。
第一三一条 企业应设置“管理费用”总分类帐和明细分类帐,管理费用明细分类帐按费用项目设置专栏。为落实内部经济责任制,企业还可按部门设置帐页,根据有关记帐凭证和费用汇总表,按照费用发生的先后,序时登记入帐,归集管理费用。