七、破产企业实例
一、破产企业的会计处理
例：某试点城市一国有企业，因经营不善、亏损严重，不能清偿到期债务而向银行申请破产，法院于１９９７年１月２０日宣告破产，并于即日组成清算组接管企业。有关资料如下：
（一）科目余额表
（１９９７年１月１日）
┏━━━━━━━┯━━━━┯━━━┯━━━━━━━━┯━━━┯━━━━┓
┃ 科目名称 │借方余额│ 贷方 │ 科目名称 │ 借方 │贷方余额┃
┃ │ │ 余额 │ │ 余额 │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃现金 │500 │ │待处理财产损溢 │ │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃银行存款 │10000 │ │流动资产 │ │5200 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃其他货币资金 │9500 │ │ －固定资产 │ │10300 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃短期投资 │10000 │ │短期借款 │ │140600 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃应收票据 │6600 │ │应付票据 │ │100700 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃应收帐款 │114000 │ │应付帐款 │1300 │110300 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃坏帐准备 │ │1140 │预收帐款 │ │154400 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃预付帐款 │7800 │3000 │其他应付款 │ │20600 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃其他应收款 │1780 │ │应付工资 │ │151000 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃材料采购 │4500 │ │应付福利费 │ │115800 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃原材料 │32400 │ │应交税金 │ │102400 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃包装物 │3100 │ │应付利润 │ │9700 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃低值易耗品 │4450 │ │其他应交款 │ │2100 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃材料成本差异 │350 │ │预提费用 │ │53900 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃委托加工材料 │1100 │ │长期借款 │ │296250 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃自制半成品 │5000 │ │其中：一年内到期│ │14650 ┃
┃ │ │ │的长期借款 │ │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃产成品 │45900 │ │应付债券 │ │58400 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃分期收款发出商│1400 │ │长期应付款 │ │14500 ┃
┃品 │ │ │ │ │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃待摊费用 │1710 │ │实收资本 │ │250000 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃长期投资 │252100 │ │资本公积 │ │37000 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃其中：一年内到│14800 │ │盈余公积 │ │62500 ┃
┃期的长期债券投│ │ │ │ │ ┃
┃资 │ │ │ │ │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃固定资产 │310000 │ │本年利润 │ │0 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃累计折旧 │ │108000│利润分配 │659500│ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃固定资产清理 │19000 │ │生产成本 │3800 │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃在建工程 │110000 │ │ │ │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃无形资产 │160000 │ │ │ │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃递延资产 │32000 │ │ │ │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃合计 │1143190 │112140│ │664600│1695650 ┃
┗━━━━━━━┷━━━━┷━━━┷━━━━━━━━┷━━━┷━━━━┛
（二）１月１日至２０日，企业进行财产清查，有关情况如下：
（１）盘亏原材料一批，价值５０００元，该企业原材料采用实际成本计价；
（２）盘亏产成品一批，价值１５０００元；
（３）盘亏固定资产一台，帐面原价５００００元，已提折旧１５０００元。
有关会计处理为：
借：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢 ２０００００
贷：原材料 ５０００
产成品 １５０００
借：待处理财产损溢－－待处理固定资产损溢 ３５０００
累计折旧 １５０００
贷：固定资产 ５００００
（三）该企业１月１日至２０日发生销售、支付有关费用情况如下：
（１）销售商品一批，价款５０００元，收取的增值税８５０元，全部货款经银行收讫
借：银行存款 ５８５０
贷：产品销售收入 ５０００
应交税金－－应交增值税（销项税额） ８５０
（２）该批产成品的销售成本为４０００元，
借：产品销售成本 ４０００
贷：产成品 ４０００
（３）支付销售费用５００元，
借：产品销售费用 ５００
贷：银行存款 ５００
（４）计算应交纳的城建税等４２５元，尚未交纳；
借：产品销售税金及附加 ４２５
贷：应交税金－－应交城市维护建设税 ４２５
（５）支付管理费用２０００元；
借：管理费用 ２０００
贷：银行存款 ２０００
（６）计算应付利息４０７５元，该利息全部计入长期借款，
借：财务费用 ４０７５
贷：长期借款 ４０７５
（７）发生一笔罚款支出４５０元；
借：营业外支出 ４５０
贷：银行存款 ４５０
（８）１月２０日，将本月发生的有关损溢类科目的发生额结转“本年利润”科目。
借：产品销售收入 ５０００
贷：本年利润 ５０００
借：本年利润 １１４５０
贷：产品销售成本 ４０００
产品销售费用 ５００
产品销售税金及附加 ４２５
管理费用 ２０００
财务费用 ４０７５
营业外支出 ４５０
根据上述资料，编制该企业１月２０日的科目余额表、资产负债表和１至２０日的损益表如下：
科目余额表
（１９９７年１月２０日）
┏━━━━━━━┯━━━━┯━━━┯━━━━━━━━┯━━━┯━━━━┓
┃ 科目名称 │借方余额│ 贷方 │ 科目名称 │ 借方 │贷方余额┃
┃ │ │ 余额 │ │ 余额 │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃现金 │500 │ │待处理财产损溢 │ │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃银行存款 │12900 │ │ －流动资产 │14800 │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃其他货币资金 │9500 │ │ －固定资产 │24700 │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃短期投资 │10000 │ │短期借款 │ │140600 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃应收票据 │6600 │ │应付票据 │ │100700 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃应收帐款 │114000 │ │应付帐款 │1300 │110300 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃坏帐准备 │ │1140 │预收帐款 │ │154400 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃预付帐款 │7800 │3000 │其他应付款 │ │20600 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃其他应收款 │1780 │ │应付工资 │ │151000 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃材料采购 │4500 │ │应付福利费 │ │115800 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃原材料 │27400 │ │应交税金 │ │103675 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃包装物 │3100 │ │应付利润 │ │9700 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃低值易耗品 │4450 │ │其他应交款 │ │2100 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃材料成本差异 │350 │ │预提费用 │ │53900 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃委托加工材料 │1100 │ │长期借款 │ │300325 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃自制半成品 │5000 │ │其中：一年内到期│ │14650 ┃
┃ │ │ │的长期借款 │ │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃产成品 │26900 │ │应付债券 │ │58400 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃分期收款发出商│1400 │ │长期应付款 │ │14500 ┃
┃品 │ │ │ │ │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃待摊费用 │1710 │ │实收资本 │ │250000 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃长期投资 │252100 │ │资本公积 │ │37000 ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃其中：一年内到│14800 │ │盈余公积 │ │62500 ┃
┃期的长期债券投│ │ │ │ │ ┃
┃资 │ │ │ │ │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃固定资产 │260000 │ │本年利润 │6450 │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃累计折旧 │ │93000 │利润分配 │659500│ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃固定资产清理 │19000 │ │生产成本 │3800 │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃在建工程 │110000 │ │ │ │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃无形资产 │160000 │ │ │ │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃递延资产 │32000 │ │ │ │ ┃
┠───────┼────┼───┼────────┼───┼────┨
┃合计 │1072090 │97140 │ │710550│1685500 ┃
┗━━━━━━━┷━━━━┷━━━┷━━━━━━━━┷━━━┷━━━━┛
