借：累计折旧 １００
贷：管理费用 １００
假如该低值易耗品已领用，并按规定摊销了２００元
借：待摊费用 １０００
贷：低值易耗品 １０００
借：管理费用 ２００
贷：待摊费用 ２００
例６：ＡＢＣ公司于１９９８年５月份发现有一项固定资产在本年度漏提折旧，数额为２０００元。则应于发现时补提，会计分录为：
借：管理费用 ２０００
贷：累计折旧 ２０００
（２）本期发现的与前期相关的非重大会计差错的更正
例７：ＡＢＣ公司在１９９８年发现１９９７年漏记了管理人员工资１５００元。则１９９８年更正此差错的会计分录为：
借：管理费用 １５００
贷：应付工资 １５００
例８：ＡＢＣ公司于１９９８年发现，１９９７年从银行存款中支付全年机器设备保险费３０００元，账上借记了“待摊费用”３０００元，贷记了“银行存款”３０００元，但在１９９７年未核销。则１９９８年发现时更正此项差错的会计分录为：
借：制造费用 ３０００
贷：待摊费用 ３０００
例９：ＡＢＣ公司１９９８年发现，１９９７年从承租单位收到两年度的房屋租金收入２００００元，账上借记了“银行存款”２００００元，贷记了“预收账款”２００００元，１９９７年底未作任何调整分录，则１９９８年发现时更正此差错的会计分录为（假设ＡＢＣ公司房屋租赁收入作为其他业务收入处理）：
借：预收账款 １００００
贷：其他业务收入 １００００
如果账上原来借记了“银行存款”２００００元，贷记了“其他业务收入”２００００元，则在１９９８年发现时，不需要做任何分录，因为该项差错已经被抵销了。
例１０：ＡＢＣ公司在１９９８年１２月３１日发现，１９９７年１月１日开始计提折旧的一台管理用设备价值为８０００元的固定资产，在１９９７年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为４年，假设不考虑净残值因素。则在１９９８年１２月３１日更正此差错的会计分录为：
借：固定资产 ８０００
贷：管理费用 ４０００
累计折旧 ４０００
假设该项差错直到２０００年度才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。
例１１：ＡＢＣ公司１９９８年发现，公司将１９９７年１月１日新的投资者投入的，应作为资本的２００００元，记入了资本公积。则更正此项差错的分录应为：
借：资本公积 ２００００
贷：实收资本 １００００
（３）本期发现的与前期相关的重大会计差错的更正
例１２：在１９９８年ＡＢＣ公司发现，１９９７年公司漏记一项固定资产的折旧费用１５００００元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧，假设１９９７年适用所得税税率为３３％，该公司
所得税会计处理方法采用递延法，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的１０％提取法定盈余公积，按净利润的５％提取法定公益金。
（１）分析错误的后果
１９９７年少计折旧费用 １５００００
少计累计折旧 １５００００
多计所得税费用（１５００００×３３％） ４９５００
多计净利润 １００５００
多计递延税款贷项（１５００００×３３％） ４９５００
多提法定盈余公积 １００５０
多提法定公益金 ５０２５
（２）账务处理
①补提折旧
借：以前年度损益调整 １５００００
贷：累计折旧 １５００００
②调整递延税款
借：递延税款 ４９５００
贷：以前年度损益调整 ４９５００
③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配－－未分配利润 １００５００
贷：以前年度损益调整 １００５００
④调整利润分配有关数字
借：盈余公积 １５０７５
贷：利润分配－－未分配利润 １５０７５
（３）报表调整
ＡＢＣ公司１９９８年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数栏分别按调整前和调整后的金额列示如下，１９９８年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应按调整后的年初数为基础编制。
资产负债表
编制单位：ＡＢＣ公司 １９９８年１２月３１日 单位：元
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┌───────┬─────────┬──────┬─────────┐
│ │ 年 初 数 │负债和所有 │ 年 初 数 │
│ 资 产 ├────┬────┤者权益 ├────┬────┤
│ │ 调整前 │ 调整后 │ │ 调整前 │ 调整后 │
├───────┼────┼────┼──────┼────┼────┤
│流动资产： │ │ │流动负债： │ │ │
│ 货币资金 │500000 │500000 │ 短期借款 │800000 │800000 │
│ 短期投资 │40000 │40000 │ 应付票据 │300000 │300000 │
│ 应收票据 │440000 │440000 │ 应付账款 │550500 │550500 │
│ 应收账款 │1000000 │1000000 │ 应交税金 │50000 │50000 │
│ 减：坏账准备│100000 │100000 │流动负债合计│1700500 │1700500 │
│ 应收账款净额 │900000 │900000 │长期负债： │ │ │
│ 存货 │830000 │830000 │ 长期借款 │1600000 │1600000 │
│流动资产合计 │2710000 │2710000 │长期负债合计│1600000 │1600000 │
│长期投资： │ │ │递延税项 │ │ │
│ 长期股权投资│1300000 │1300000 │ 递税款贷项│49500 │0 │
│固定资产： │ │ │ 负债合计 │3350000 │3300500 │
│ 固定资产原价│2000000 │2000000 │股东权益： │ │ │
│ 减：累计折旧│400000 │550000 │ 股本 │1800000 │1800000 │
│ 固定资产净值│1600000 │1450000 │ 资本公积 │300000 │300000 │
│无形资产： │ │ │ 盈余公积 │60000 │44925 │
│ 无形资产 │0 │0 │ 其中：公益│20000 │14975 │
│ │ │ │ 金 │ │ │
│递延税项： │ │ │ 未分配利润│100000 │14575 │
│递延税款借项 │0 │0 │股东权益合计│2260000 │2159500 │
├───────┼────┼────┼──────┼────┼────┤
│ 资产总计 │5610000 │5460000 │ 负债和股东 │5610000 │5460000 │
│ │ │ │ 权益总计 │ │ │
└───────┴────┴────┴──────┴────┴────┘＜/font＞
