国家税务总局关于对外商投资企业超税
负返还政策及收尾工作有关问题的通知
（１９９８年６月８日 国税发［１９９８］９２号）
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
１９９４年，为使税制改革顺利进行，全国人民代表大会常务委员会决定，对外商投资企业由于改征增值税、消费税和营业税的，在最长不超过五年的期限内，可以退还多缴纳的税款（以下简称五年返还）。１９９８年是五年返还的最后一年，现将有关政策和收尾阶段的几项工作明确如下：
一、关于执行五年返还政策的若干问题
（一）对于各年度税负起伏较大的企业，应从１９９４年１月１日至１９９８年１２月３１日，五年统算超税负。
（二）企业购进货物时应取得但未取得增值税专用发票或者违反增值税专用发票管理有关规定的，对其所涉及的销售不计算税负增加，不予返还。
（三）企业１９９４年１月１日以后设立分支机构或扩大生产经营规模的，凡属重新办理工商登记或变更工商登记的，不予计算税负增加返还。上述扩大生产经营规模主要指企业实际投资增加生产设备、扩大生产经营范围或增加产品种类。
（四）由于外商投资企业违法经营而被有关机关查处，其违法经营所涉及的销售额，一律不得计算税负增加给予返还。
（五）对未按增值税、消费税、
营业税暂行条例有关规定计算缴纳税款，后经查出需补缴税款的，对该补缴税款一律不予计算超税负返还。
（六）１９９８年底以前，对于企业的销售和进项税款，必须货、款、票同期实现，方可参与税负增加返还的计算，三者缺一不予返还。
（七）１９９４年１月１日以后，企业由其他企业或个人承包经营的，如果以承包方的名义进行生产经营，承担生产经营风险，与原企业没有实际联系的，承包方不得享受被承包方原来享受的税负增加返还优惠。
（八）对因合并、分立而设立的新企业，如属于１９９４年１月１日以后设立的，不享受税负增加返还政策；对合并、分立后的存续企业，合并、分立前企业享受税负增加返还的，合并、分立后仍可继续享受至期满为止，但合并、分立后如果生产经营范围发生变化或扩大生产经营规范的，则生产经营范围发生变化或扩大生产经营规模的部分，不得享受税负增加返还。
（九）股权重组、资产转让前属于享受税负增加返还的，股权重组或资产转让后仍可继续享受，但重组、资产转让后生产经营范围发生变化或扩大生产经营规模的，不得享受该项政策。
