国家税务总局涉外税务管理司关于
印发国税发〔１９９５〕０４５号文有关问题举例说明的通知
（１９９５年４月１２日）
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
为正确贯彻执行《
国家税务总局关于外商投资企业发包经营、出租经营有关税收处理问题的通知》（国税发〔１９９５〕０４５号），现将通知中第
二条第（二）款规定内容举例说明，印发你局，请结合通知内容研究执行。
附件一： 国税发〔１９９５〕０４５号文有关问题举例说明
（１９９５年３月）
某外商投资企业（甲）全部由另一企业（乙）负责承包经营，双方合同规定，乙企业在经营过程中仍以甲企业的名义对外从事各项商务活动，经营范围仍按照甲企业原有工商登记内容，乙企业每年必须定额向甲企业返还１００万元的收益。
１９９５年，乙企业承包甲企业经营收入，扣除成本、费用和损失后的所得为１５０万元，按照合同规定，１９９５年甲企业取得返还收益是１００万元，根据０４５号文件的规定，应按数额高者，计算缴纳甲企业的所得税，因此，１９９５年度甲企业的应纳税所得额为１５０万。
１９９６年，经营收入扣除成本、费用和损失后的所得为８０万元，但按照合同规定，乙企业应返还给甲企业１００万元，根据０４５号文件的规定，１９９６年度甲企业的应纳税所得额应为１００万元。
１９９７年，经营发生亏损５０万元，按照合同规定，乙企业仍然必须返还给甲企业１００万元。根据０４５号文件的规定，１９９７年甲企业的应纳税所得额应为１００万元。
乙企业在１９９６年未完成承包基数差额２０万元以及在１９９７年由于亏损用自有资金返还给甲企业的１００万元，不得冲减乙企业的其它应纳税所得额。
对１９９７年发生的５０万元经营亏损，乙企业可能有两种处理办法：一是如果乙企业因承包期满等原因，用自用资金向甲企业弥补这５０万元亏损，那么，根据０４５号文件的规定，对这５０万元不做为外商投资企业的应纳税所得额。二是如果乙企业继续承包经营，这５０万亏损，可留待以后年度经营所得超过１００万元返还定额时（即有可分配收益时），在税法规定的期限内，用超过返还定额的部分弥补。
