图三（略）
注：…虚线内为判定符合间接持股条件的公司及可就分配的股息计算间接抵免税额的所持股份。
（1）B层各公司间接抵免持股条件的判定：
B1、B2、B3、B4公司分别直接被A公司控股50%、50%、100%、100%，均符合间接抵免第一层公司的持股条件。
（2）C层各公司间接抵免持股条件的判定：
①C1公司虽然被符合条件的上一层公司B1控股30%，但仅受居民企业A间接控股15%（50%*30%），因此，属于不符合间接抵免持股条件的公司（但如果协定的规定为10%，则符合间接抵免条件）；
②C2公司被符合条件的上一层公司B2控股50%，且被居民企业A间接控股达到25%（50%*50%），因此，属于符合间接抵免持股条件的公司；
③C3公司被符合条件的上一层公司B3控股50%，且被居民企业A间接控股达到50%（100%*50%），因此，属于符合间接抵免持股条件的公司；
④C4公司情形与C3公司相同，属于符合间接抵免持股条件的公司。
（3）D公司间接抵免持股条件的判定：
①虽然D公司被C1控股达到了20%，但由于C1属于不符合持股条件的公司，所以，C1对D公司的20%持股也不得再计入D公司间接抵免持股条件的范围，来源于D公司20%部分的所得的已纳税额不能进入居民企业A的抵免范畴；
②D公司被C2控股达到40%，但被A通过符合条件的B2、C2间接持股仅10%，未达到20%，因此，还不能由此判定D是否符合间接抵免条件；
③D公司被C3控股达到25%，且由A通过符合条件的B3、C3间接控股达12.5%（100%*50%*25%），加上A通过B2、C2的间接控股10%，间接控股总和达到22.5%。因此， D公司符合间接抵免条件，其所纳税额中属于向C2和C3公司分配的65%股息所负担的部分，可进入A公司的间接抵免范畴。
④D公司被C4控股15%，虽然C4自身为符合持股条件的公司，但其对D公司的持股不符合直接控股达20%的持股条件。因此，该C4公司对D公司15%的持股，不能计入居民企业A对D公司符合条件的间接持股总和之中；同时， D公司所纳税额中属于向C4公司按其持股15%分配的股息所负担的部分，也不能进入居民企业A的间接抵免范畴。
（4）E公司间接抵免持股条件的判定：
居民企业A通过其它公司对E的间接控制由于超过了三层（居民企业A→B2（B3）→C2（C3）→D→E，E公司处于向下四层），因此，E公司不能纳入A公司的间接抵免范畴；即使D公司和E公司在戊国实行集团合并（汇总）纳税，D公司就E公司所得所汇总缴纳的税额部分，也须在计算A公司间接负担税额时在D公司合并（汇总）税额中扣除。
示例六 ：税收饶让抵免的计算
中国居民企业A公司，在甲国投资设立了B公司，甲国政府为鼓励境外投资，对B公司第一个获利年度实施了企业所得税免税。按甲国的税法规定，企业所得税税率为20% 。A公司获得了B公司免税年度分得的利润2000万元。根据中国和甲国政府签订税收协定规定，中国居民从甲国取得的所得，按照协定规定在甲国缴纳的税额可以在对居民征收的中国税收中抵免。所缴纳的税额包括假如没有按照该缔约国给予减免税或其他税收优惠而本应缴纳的税额。所缴纳的甲国税收应包括相当于所放弃的甲国税收的数额。计算如下：
A公司在计算缴纳企业所得税时，B公司的免税额＝2000×20%＝400万元，应计算为由A公司抵免的间接负担的境外税额。
示例七 ：抵免限额的计算
以示例三中对居民企业A公司已确定的可予计算间接抵免的境外所得及税额为例，假设A公司申报的境内外所得总额为15796.25万元，其中取得境外股息所得为5250万元（已还原向境外直接缴纳10%的预提所得税525万元，但未含应还原计算的境外间接负担的税额，见示例三），其中甲国2250万元，乙国3000万元；同时假设A公司用于管理四个B子公司的管理费合计为433.75万元，其中用于甲国B1、B2公司的管理费用为184.5万元，用于乙国B3、B4公司的管理费用为249.25万元。应在计算来自两个国家四个B子公司的股息应纳税所得时对应调整扣除（参见《通知》第三条项下释义）。
分析：
（1）境外股息所得应为境外股息净所得与境外直接缴纳税额和间接缴纳税额之和7453.75万元（5250万＋2203.75万），其中：
来源于甲国股息所得3162.5万元（2250万＋912.5万）；
来源于乙国股息所得4291.25万元（3000万＋1291.25万）；
（2）境外股息所得对应调整扣除相关管理费后的应纳税所得额为7020万元（7453.75万-433.75万），其中：
来源于甲国股息所得对应调整后应纳税所得额为2978万元（3162.5万-184.5万）；
来源于乙国股息所得对应调整后应纳税所得额为4042万元（4291.25万-249.25万）。
（3）境外间接负担税额还原计算后境内、外应纳税所得总额为：
已还原直接税额的境内外所得总额＋可予计算抵免的间接税额＝15796.25＋2203.75＝18000万元；
（4）企业应纳税总额为：
应纳税所得总额*适用税率＝18000 *25%＝4500万元；
（5）计算抵免限额为：
①来源于甲国所得的抵免限额为：
应纳税总额×甲国的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额＝4500*2978÷18000＝744.5万元
②来源于乙国所得的抵免限额为：
应纳税总额×乙国的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额＝4500*4042÷18000＝1010.5万元
示例八 ：境外盈利弥补境内亏损时，境外已缴税额的处理
表一 金额单位：万元
项目
| 境内企业
| 境外营业机构
| 境外已纳税额
| 抵免限额
| 结转以后年度抵免余额
|
税率
| 25%
| 30%
| -
| -
| -
|
第一年利润
| -100
| 100
| 30
| 0
| 30
|
第二年利润
| 100
| 100
| 30
| 25
| 35
|
