企业应当严格区分工资、职工福利和工会经费，项目间不得相互挤占或任意转换。
问：新《通则》实施后，企业补充养老保险（年金）财务制度有何变化？
答：补充养老保险（即年金）属于企业职工集体福利范畴。根据《
国务院关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的通知》（国发[2000]42号）和《
财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》（财企[2003]61号）的规定，有条件的企业可以为职工建立补充养老保险，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额4%以内的部分，作为劳动保险费列入成本（费用）；非试点地区的企业，从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。
新《通则》第四十三条规定，“已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人负担。”《
财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企[2007]48号）进一步明确，“补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分，从成本（费用）中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。”
据此，企业负担的补充养老保险缴费比例上限并没有变化，即不得超过工资总额的4%，只是列支渠道有所变化，即原来区分试点和非试点地区企业，分别从劳动保险费和应付福利费中列支，现在则统一从成本（费用）中列支。
问：新《通则》实施后，企业以前年度因实施工效挂钩政策形成的应付工资结余，应当如何处理？
答：企业在正常生产经营情况下，截至2007年12月31日因实施工效挂钩政策形成的应付工资结余，应当继续作为负债管理，主要用于以后年度工资分配的“以丰补歉”，不得转增未分配利润、盈余公积、资本公积或者直接用于年金缴费，以维护国家工效挂钩政策的一致性。
企业截至2006年12月31日拖欠的以下支出，经职工（代表）大会审议通过后，也可从应付工资结余中列支：1、离退休人员符合国家规定的统筹项目外养老费用；2、符合国家规定的内退人员基本生活费和社会保险费；3、解除劳动合同的职工经济补偿金。
