制定一部《税收基本法》，把税收实体法律规范和程序法律规范有机结合起来，形成一部综合性法律，把以税收法定为核心的税收活动基本原则、税收立法、执法、司法的基本问题以及纳税人权利、税务中介机构、税收行政协助制度等重大问题规定下来，可以弥补各税种税收暂行条例中存在的分散、模糊、重叠、矛盾问题所造成的漏洞。这对于提高税收法律制度的权威性和确定性，改变长期以来税收领域法律层次偏低的“法律倒置”现象和征税权运转不良、效率低下、刚性不足的状况，具有重大的现实意义。制定《税收基本法》的意义还在于，在整个税法领域贯彻诚信税收和权利与效率并重的法律理念。
采取《税收基本法》这种立法形式是解决我国税收法律体系问题、促进税收法治的最佳选择。目前，我国税收法律体系模式采取的是一种“宪法+税收单行法”模式，弊端显现。世界各国税收立法模式有两种：第一种是将各类税收法律编纂成为专门法典，如美国的《国内收入法典》和法国的《普通税法典》；第二种则是制定《税收基本法》，集中规定统领和适用各类税收单行法律的一般规则，如德国的《租税通则》、日本的《国税通则法》及巴西的《税收大典》等，这是一种“宪法+税收基本法+单行税法”模式。我国宜采取第二种形式。这是因为，法典型的税法总则是以基本稳定的税制为前提的，而我国目前税制尚未完全定型，因此不宜编纂《税收法典》。通过《税收基本法》，可以将推行新税制十多年来由税收实践所确立的基本税收制度和一般规则上升为法律规范加以固定，同时又能够适应改革中经济生活和税制的变化。鉴于我国经济生活和税制将继续发生变化，立法机关频繁修订《税收基本法》不可行，但是可以对税收实体法和程序法中的个别条款进行添加、修改和废除，一旦我国的税制基本完备和成熟，就可以《税收基本法》、《税收征管法》和各类税收实体法律法规为基础，编纂完整、统一的《税收法典》，逐步过渡到第一种模式。但这应当是我国税收立法的长远目标而不是当前的选择。
二、我国《税收基本法》整体框架结构模式的选择
鉴于我国税收立法的现实，笔者认为，在《税收基本法》的制定过程中应当注意其整体框架和内容的合理设计与构造，在立法技术方面应当有全局的、通盘的立法考虑，要正确处理好《税收基本法》与其他税法的关系。既要体现我国制定《税收基本法》的指导思想，又要遵循通行的立法技术；既要与国际上税收立法通例相适应，又要考虑到我国综合性法律立法的习惯与特点以保持与原有法律的协调性。在立法方法上，以我国立法传统为基础，适当借鉴国际上成熟的立法经验。
