关于制定《税收基本法》的思考
李登喜
【摘要】《税收基本法》已正式列入立法规划。当前重新思考《税收基本法》的整体框架与内容，对于推动《税收基本法》立法进程、完善我国税收法律体系、实现税收法治之“良法之治”具有重要长远意义。本文重点探讨《税收基本法》的意义、整体框架与内容。
【关键词】税收基本法；意义；框架；内容；重新思考
【全文】
《税收基本法》起草项目已经列入我国第十届全国人大常委会五年立法规划，这标志着《税收基本法》起草工作正式启动。在我国学术界，有学者提出与此相关联的税收程序法概念，也曾有学者将这样的法律称之为税法典、税收通则法、税法通则，可以认为，《税收基本法》是当代中国现代化税收立法的奠基工程。
一、制定《税收基本法》的重要意义
就我国来说，制定《税收基本法》对于规范征税权力、保障纳税人合法权益、健全税收法律体系、实现税收法治之“良法之治”、促进社会主义市场经济发展，具有长远的重要意义。我国税收法制的现状是：一方面，实体法领域法律少、条例多，税收领域法律层次偏低。造成此现状最根本的原因是，税收实践中一些级别较低的、不成熟的、随意性较大的税收文件，被税务机关作为关键性的执法依据加以适用，从而造成税收征管程序法律规范的实际适用效力大打折扣。这一现象表明，目前我国税法级次结构不科学、不合理：一是立法权力机关即全国人大及其常委会制定税法占的比重太少（仅占9．1％）；二是授权立法机关即国务院（占72．7％）、国务院各部委（占18．2％）等制定的广义税法的比重太多，尤其是税务机关的规范性文件大量地存在，严重降低了税法的权威性。因此，改变现有我国税法级次结构，提高立法机关立法所占比重，将大量行政法规、部门规章升格为税收法律、减少规范性文件是推行税收法治现代化的当务之急[1]。另一方面，主要以税收征纳程序法律规范为内容的《税收征收管理法》虽然已经完成了对自身的“修补手术”，但是，税收程序法律规范不少方面缺少更高层次的法律支持，且与其他法律如民商法、行政法之间的关系不协调，不少规定可操作性较差。如协税责任制度、税收优先权制度、税收代位权和撤销权制度、税务行政复议救济制度等。有关税收处罚、税收复议、税收诉讼、税务行政赔偿等制度还只是一般性适用普通行政程序法的规定，没有体现税收程序的特点；有关税收稽查、税务代理等程序规定法律效力不高[2]。
