日本税法学界全面吸收了德国经济观察法理论，并正式提出实质课税之概念。虽然如此，日本只是在所得税法和法人税法中最早使用“实质课税原则”作为法律条文标题，相当于现行法律中的“实质所得者课税原则”，难以覆盖整个税法领域。韩国《国税基本法》第14条规定：“课税的具体对象如果仅在名义上归属于某主体而在事实上实质归属于其他主体时，则应以实质的归属人为纳税人并适用税法；同时，在计税标准上也不应拘泥于税法上关于所得、财产、收益等各类课税对象名称或形式的规定，而应按其实质内容适用税法。”

　　我国台湾地区行政法院每年受理脱法避税案件众多，但大多数仍支持稽征机关以实质课税原则或脱法行为应予否认的见解。⑦台湾地区《税捐稽征法》自1976年以来已历经15次修订，最近2009年5月修订的版本第12条之1第1款规定：“涉及租税事项之法律，其解释应本于租税法律主义之精神，依各该法律之立法目的，衡酌经济上之意义及实质课税之公平原则为之。”该款主要参照“司法院”大法官会议释字第420号的解释以及“最高行政法院”1992年判字第2124号判决的意旨而设计的。最高行政法院1992年判字第2124号判决称：“然租税法所重视者，应为足以表征纳税能力之经济事实，而非其外观之法律行为，故在解释适用税法时，所应根据者为经济事实，不仅止于形式上之公平，应就实质上经济利益之享受者予以课税，始符实质课税及公平课税原则。”《税捐稽征法》第12条之1第2款规定：“税捐稽征机关认定课征租税之构成要件事实时，应以实质经济事实关系及其所生实质经济利益之归属与享有为依据。”

　　英美法系国家注重判例法传统，虽然在成文法上并没有太多规定，但由法院判例形成“实质高于形式”等原则。该原则与大陆法系的实质课税原则殊途同归。“英美法系国家税收司法形成了反避税的两大指导原则：其一，目的标准：商业目的原则；其二，人为标准：实质重于形式原则。”⑧

　　三、 实质课税原则在中国的法律实践

　　由于我国尚未出台《税收通则》，而《税收征管法》等税收立法中缺乏对实质课税原则的一般规定，故法学界以制定法的缺失质疑实质课税原则的存在，是有一定的道理的。在2008年1月1日施行之中国企业所得税法，首度在第六章专章规范反避税条款，除个别反避税条款如转让定价（第41条至第44条）、避税港避税（第45条）、资本弱化（第46条），并有一般反避税条款（第47条）。⑨在税收规避中，为了保护国家税权的实现，同时也为了保护其他纳税人的权利，在个别反避税条款外又加上一般反避税条款，实际上赋予了税务机关实质课税的权利。同时，也产生了税务机关自由裁量权过大的风险。应税事实的认定，是判断纳税人纳税义务的重点，也是《税收征管法》的核心。确认应税事实离不开实质课税原则的指引，在我国税收法律性文件和税收规范性文件中，体现实质课税原则精神的，还占了不少比重。