一、 问题的提出

　　宪法保障的最重要的基本权利，除了自由权之外，便是财产权。财产权保护法律制度的建立，为人类财富的积累和人类文明的发展做出了重要贡献。国家的税权必然会对纳税人自由权和财产权形成一定的干预和介入。惟其如此，税收必须遵循严格的法律程序。政府可以利用公共利益来侵犯公民的财产权；公民也可以援引宪法的规定来保护自己的财产权。税收制度的各个层面，都应该是立法的产物，同时也都受到宪法财产权保护这个“上位概念”的约束。“税捐之课征，会深刻介入纳税义务人之财产权及工作权，影响其自由发展的机会。因此，现代国家莫不肯认税捐法定主义，认为没有法律依据，并没有纳税义务。”①

　　因此，税收法定主义构成税法的基本原则。只有经过特定的立法程序，纳税人抽象的纳税义务才能转化为具体的纳税义务。

　　“依据课税要素理论，纳税义务是否成立，取决于相关主体的行为和事实是否满足税法规定的课税要素。”②税法的规范的生活事实称为应税事实，应税事实属于法律事实的范畴，连结应税事实与纳税人的生活事实的是私法规范。应税事实的准确认定和税法规范的正确适用，是对纳税人课以合理的征税决定的两大基础。由于现实生活丰富多彩，根据“私法自治”精神所为的法律行为形式各样。税法规范的生活事实，首先在私法当事人之间应先受民法规范。是以同一法律事实，先后受民法及税法规范。问题在于自由市场经济国家，民法受“私法自治原则”所拘束，当事人有权依经济理性或其偏好，选择非典型与民法所未规范之契约类型。只要双方合意。民法承认其私法效果并且予以法律保障。然而，如果纳税人滥用法律形式而使得法律形式与其经济实质不相符，多数国家认为应就其经济实质课税。是为实质课税原则。