国际税收竞争下我国税收优惠政策的完善
黄洁
【摘要】 国际税收竞争日益激烈的状况下，税收优惠政策是各国政府参与国际税收竞争的核心手段，然而这一手段在实施过程中却往往产生正反两方面的效应。本文将以论证税收优惠政策的利弊为起点，结合世界主要国家税收优惠政策的实践，并比较发达国家和发展中国家在税收优惠政策方面的异同，为我国的税收优惠政策提出具有建设性、可行性的建议。
【关键词】国际税收竞争；税收优惠
【全文】
税收优惠政策在税收法律制度中可谓是“四两拨千斤”，特别是国际税收竞争激烈的今天，税收优惠政策是各国政府参与国际税收竞争的核心手段。然而对国外企业实施税收优惠政策必将以本国税收主权的相应丧失为代价，因此，如何把握税收优惠政策的方向和限度，以使得这一竞争手段有效发挥其作用，使我国在国际税收竞争中立于不败，是值得我们研究的问题。
一、 利用税收优惠手段参与国际税收竞争的利弊
税收优惠手段作为各国参与国际税收竞争的主要方式，一方面能有效促使国际资源向本国流动，带动本国经济的发展；另一方面却会造成税收收入流失、本国资本外逃等弊端。具体而言，税收优惠政策这柄“双刃剑”在国际税收竞争中有以下两方面的效果：
1、利用税收优惠参与国际税收竞争的优势
对国际流动经济资源的所有者而言，税收优惠政策带来的低成本，对他们具有相当的吸引力。在这种趋利动机的作用下，税收优惠政策必将使国际流动经济资源流入东道国。“虽然从表面上看税收优惠政策的实施会影响本国的税收收入、抑制民族工业的发展，但是只要措施得当，在利用税收优惠引进外资之后，随之而来的还包括外资企业先进的技术、科学的管理经验，这将大大降低本国企业的学习成本。同时，外国企业的本地化过程中，会直接或间接的给东道国带来大量的就业岗位，有利于缓解东道国的就业压力。另外，大多数国家都有自身经济发展的瓶颈问题，国际流动资源的引进，将有利于东道国突破瓶颈限制，进入经济的良性循环。当经济进入良性循环后，税基随之扩大，财政收入也会相应增加。”
2、利用税收优惠参与国际税收竞争的弊端
利用税收优惠参与国际税收竞争的弊端主要体现在三个方面：
（1）造成税收收入流失
