三是与行政程序法的关系。法律将实体的行政职权授予行政机关，成为行政机关必须履行的职责，与此同时，法律就应该为行政机关如何履行职责预设程序，这才能保障行政职权得到最科学最合理最有效的实施。只授予职权而不预设程序，那就是允许行政机关可以随意行事。由于行政是一种公权力，直接关系国家和公民的利益，如果允许行政机关可以随意行使行政职权，那将是很危险的。[14] 为此，不少国家和地区先后制定了《行政程序法》。随着我国经济体制改革和政治体制改革的深入进行，以及法治国家和法治政府建设目标的确立，我国调整行政基本关系的立法步伐大大加快。制定行政程序法已列入十届全国人大常委会的立法规划，全国人大常委会法制工作委员会已经开始征求意见，进行立法调研。[15] 《税收征收管理法》与《行政程序法》均为规范行政权力行使的程序性法律，且目前都处在修订或制定之中，那么应当如何处理两者之间的关系呢？我国台湾地区于1999年2月公布施行了《行政程序法》，2000年颁布了《税捐稽征法》，对两者之间的关系，我国台湾学者葛克昌认为，税捐之稽征，优先适用《税捐稽征法》，该法未规定者始得适用《行政程序法》。[16] 但由于两者规定不完全一致，故导致具体实施中存在一些问题。我们认为，《税收征收管理法》修改过程中，应当充分考虑到与未来《行政程序法》的衔接，总体上应当与行政程序的一般规则相一致，但囿于征税权的行使直接涉及纳税人的财产，故可以考虑对征税权的行使作出更为严格的限制性规定，以维护纳税人之权利。
【作者简介】
华国庆，男，安徽大学法学院副院长、教授，主要研究方向为财税金融法。
【注释】黑格尔《法哲学原理》，范杨、张企泰译，商务印书馆1961年版，第1-2页。
黑格尔：《哲学史讲演录》（第四卷），商务印书馆1981年重印版，第276页。
博登海默：《法理学：法律哲学与法律方法》，邓正来译，中国政法大学出版社1999年版，第173页。
史尚宽著：《法律之理念与经验主义法学之综合》，转引自张启楣主编《执行改革理论与实证》，人民法院出版社2002年版，第138页。
葛克昌著：《行政程序与纳税人基本权》，北京大学出版社2005年版，第7-8页。
丁一：《国外税收征管的最新趋势》，《税务研究》2008年第2期，第92-93页。
陈五星主编：《财税法教程》，天津大学出版社2000年版，第214页。
王惠：《关于征税权力的三个基本问题》，《南昌大学学报（人文社会科学版）》2007年第4期，第40页。
刘剑文主编：《税法学》（第二版），人民出版社2003年版，第369-370页。
金子宏：《日本税法》，战宪斌、郑林根等译，法律出版社2004年版，第407页。
北野弘久著：《税法学原论》，陈刚、杨建广译，中国检察出版社2001年版，第43页。
施正文：《中国税法通则的制定：问题与构想》，《中央财经大学学报》2004年第2期，第73页。
张绪送：《〈税收征管法〉执行过程中显现六大尴尬》，
http://xianning.hb-n-tax.gov.cn/art/2008/2/29/art_5375_31191_5.html。
应松年：《行政程序立法的几个问题》，《湛江师范学院学报》2005年第2期，第31页。
杨海坤：《行政程序法典将成为我国保障依法行政的基本程序法》，《人大研究》2006年第3期，第33页。
葛克昌著：《行政程序与纳税人基本权》，北京大学出版社2005年版，第16页。
