税收法律关系的层级性疏议
柯航锋
【摘要】社会关系的复杂性和税收法律规范的庞杂性，共同构建了一个具有层级性的税收法律关系网。税收法律关系是由税法规范所调整的具有权利义务内容的社会关系。厘清税收法律关系网，辨清各种具体的税收法律关系链结的扭结所在，消除内部的冲突和凌乱，有助于将民主精神和人权理念嵌入其中，为充分保护纳税人的利益编织一张更为和谐全面的网络。
【关键词】税收法律关系；体系；层级性
【全文】
一、税收法律关系的层级性
法律关系是法律规范在指引人们的社会行为、调整社会关系的过程中所形成的人们之间的权利和义务联系，是社会内容和法的形式的统一。[1]法律关系是由法律规范所规定的社会关系，社会关系的复杂性客观决定了法律关系的多样性。同时，类型众多、效力有别的法律规范构成了不同级次的法律体系，不同级次的法律规范所调整的社会关系也具有层级性。
在税法中，税收法律规范的类型众多，并呈现一定的结构体系，这决定了税收法律关系具有综合性与层级性。税收法律关系不是单一性的社会关系在法律上的体现，而是一个各种法律规范所调整的各种复杂社会关系在税法中的反应。按照，调整税收关系的法律规范以及调整对象的不同，税收法律关系总体上可以包括税收
宪法关系、税收体制关系、税收征纳实体关系、税收征纳程序关系、税收救济关系。
宪法是我国的根本大法，它是制定其他法律的依据，任何法律、法规都不得与
宪法的原则和精神相违背。一切国家机关、社会团体和全体公民都必须以
宪法为最高行为准则。同样，
宪法是整个税收法律规范的基础。一定的税收法律事实经由宪法规范的作用，即会形成
宪法关系。由于
宪法的根本法地位，相应决定了税收
宪法关系是税收法律关系体系中的核心和基础。
