一般认为，我国在国际税收关系中主要处于所得来源地国的地位。因此，我国在解决国际税法中的识别冲突时应坚持来源地国识别说。但是，随着我国经济的发展与“走出去”战略的实施，我国的对外投资已越来越多。在这种新形势下，我们应客观公正地分析国际税法中的识别冲突。最好的办法是在双边税收协定中对有关概念做出明确的定义，这样就可以避免识别冲突，进而保证国际税收征纳的确定性，有利于跨国纳税人的经营，有利于创建良好的国际投资环境。
　　四、结语
　　通过上文的论述，我们知道冲突规范在国际税法中可以发挥重大的作用，但还是比不上冲突规范在国际私法中的作用。从理论上看，冲突规范能够彻底消除国际双重征税，但在实践当中，由于冲突规范一般规定在各国的税法当中，如果各国税法中的冲突规范之间存在冲突，那么国际双重征税仍然得不到解决。而双边税收协定中的冲突规范所发挥的作用终究有限，在发生争议时也只有双边协商程序可以使用，没有一个强制性的争端解决机制，无法保证双边税收协定中的冲突规范得到准确一致地适用，在发生识别冲突的时候也没有一个机构能够给出一个统一的解释。因此，应该建立一个国际税收公约，在公约中用冲突规范将各种类型的跨国所得明确划归相关国家，并明确规定有关概念的含义，以避免发生识别冲突。同时，还应该通过该国际税收公约建立一个国际税收争议解决机构，以彻底解决国际税收领域的各种冲突，实现国际税收领域的和谐法治。
　　
【注释】作者简介：黄文旭（1982—），男，湖南邵阳县人，湖南师范大学法学院国际法学专业硕士研究生，研究方向：国际经济法、国际私法。
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