论中央与地方税权的划分
张道庆
【摘要】税权是国家权力在税收领域的体现，包括税收立法权、税收行政权和税收司法权三个方面的内容。国家实行分税制财政体制，税权具有可以进行纵向划分的性质，是中央与地方税权划分的必不可少的前提条件。中央与地方税收立法权划分的核心，是地方拥有地方税的立法权。
宪法和法律的限制、司法权和民主制度的制约，可以有效防止地方税收立法权的滥用。按照不同税种的归属确定税收行政权的归属，是划分中央与地方税收行政权应当遵循的基本原则。
Tax power embodies the state power in the field of tax. It includes tax legislative power, tax administrative power and tax judicial power. Tax sharing fiscal system has been put into practice in a country, and tax power has the property of being divided vertically are the prerequisites for the tax power division between central and local governments. It is the core of tax legislative power division between central and local governments that the local government possesses legislative power of local taxes. Being ruled by the constitution and laws, limitation of judicial power and restriction of democratic system can validly protect local legislative power from being abused. Tax administrative power division between central and local governments should comply with the principle in the way of dividing the types of taxes.
【关键词】税权；中央与地方；权力的划分
【全文】
中央与地方税权的划分，是财政体制法的重要内容，也是财税法学研究的重要课题之一。研究中央与地方税权的划分，既有利于对财税法的深入研究，也有助于从调控权纵向划分的角度研究调控手段的有效性和调控目标的实现，在一定程度上是对经济法的进一步研究。
一、税权的涵义和内容
（一）税权的涵义
要准确界定税权的涵义，关键在于对三个问题的认识。一是对税权主体的认识，到底仅是国家，还是也包括纳税人等其他主体？二是对税权内容的认识，界定税权涵义时，不可避免地要涉及税权的内容，对税权具体内容的认识不同，必然导致对税权涵义的理解不同。三是对税权所处的领域和阶段的认识不同。“在税法学中，人们对各种税收权利的界定已经形成了比较定型的模式，每一种权利都由于其主体不同，内容不同，所处领域和阶段不同，从而具有不同的特质。”[1]
因此，要准确把握税权的涵义，必须从税权的主体、内容、所处的领域几个方面进行分析。首先从税权所处的领域看，税权之“税”，限定其只能属于税收方面的权力（利），而不是其他方面的权力（利）。而从税收过程看，税收应当包括征收与缴纳两个过程，不应包括税收的使用或支出，因为税款缴纳入库后，就转化为财政收入，对其支出或使用属于财政支出法规范的内容，就不再属于税收过程了。在税收征收阶段享有税权，其主体只能是国家，税收征收机关只是代表国家征税。在税收缴纳阶段，其权利主体是纳税人，享有纳税人的权利。其次，从税权的主体来看，若税权的主体是国家，则其内容就是征税权，收入归属权是征税权的当然转化；若税权的主体是纳税义务人，则其权利内容又会有所不同。再次，从税权的内容来看，税权的主体不同，所处的领域不同，则税权的内容当然不同。若税权的主体是国家，那么，它在立法、行政和司法领域就分别表现为税收立法权、税收行政权和税收司法权三项内容。
