个人所得税法专题讲座（四）
刘剑文
【关键词】个人所得税；税率
【全文】
第四讲 个人所得税的税率与计算
应纳税所得额是计算个人所得税额的依据，税率是计算税额的尺度，是应纳税额占应纳税所得额的比例。个人所得税的征税对象进行法定扣除后的余额，即为个人所得税的税基，用税基乘以税率就得到了个人所得税的应纳税额。
一、税率的概念
从税法理论来讲，纳税人所要解决的是对谁征税的问题，征税对象所要解决的是对什么征税的问题，而税率所要解决的是征多少税的问题。税率乘以税基就是应纳税额，没有税率，则无法计算应纳税额。在征税对象既定的情况下，税率的高低直接影响到国家财政收入的多少和纳税人税收负担的轻重，反映了国家和各个纳税人之间的经济利益关系，同时也反映了一定时期内国家税收政策的要求。故税率是税收的核心要素，是衡量纳税人税收负担是否适当的标志。税率的确定应当考虑保护纳税人基本财产权、经济活动的自由和人格发展的自由，侵犯以上纳税人基本权利和自由之税率是不符合现代法治国理念的违宪税率。
为了确定纳税人的实际税收负担水平，建立完备的税收法律制度具有重要的意义，学术界将税率分为名义税率和实际税率两类。前者是指纳税人在名义上所负担的税率，即税法所规定的税率。后者是指纳税人实际所负担的税率，即纳税人实际缴纳的税额与其征税对象实际数额的比例，实际税率是衡量纳税人实际税负轻重的主要标志。
税法理论通常将税率只分为比例税率、累进税率和定额税率三种基本形式。
1．比例税率，是对同一课税对象不论数额大小，均按相同比例进行征税的税率。采用这种税率，税额随课税对象的量等比增加，征税比例不随课税对象量的变化而变化。但在同一种税中，由于课税对象存在质的差异性，税率的量也可以因此而变动，也就是说可以对不同税目规定不同的征税比例。
2．累进税率，是指随征税对象税额的增加而相应逐级递增的税率。即把征税对象按数额的大小划分为若干个等级并相应设置每一等级的税率。累进税率一般适用于对财产和所得征税。按照累进方式的不同，可以分为：（1）全额累进税率，即对同一征税对象的全部数额都按照与之相对应的最高等级的税率计算应纳税额。（2）超额累进税率，把征税对象按其数额由小到大分解为若干个等级，每个等级的征税对象分别适用该等级相对应的税率。计算应纳税额的方法为，每个等级的征税对象与该等级适用的税率相乘，得出该等级的应纳税额，然后将各等级应纳税额相加，即为该征税对象的应纳税额。
此外，累进税率还包括：全率累进税率、超率累进税率、超倍累进税率。
