试论依法治税
李振柱
【关键词】依法治税；概念；问题；途径
【全文】
一、依法治税的概念与内涵
（一）依法治税的概念
所谓依法治税，是指通过税收法制建设，使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。
(二)依法治税的内涵
首先需要明确一点，“依法治税”并非“以法治税”。虽然只是一字之差，但是其实质却相去甚远。当下很多人（包括一些税务人员）认为“依法治税”就是“以法治税”，只要税务机关严格依照法律来征税就是依法治税了。然而事实并非如此。“依法治税”的内涵是十分丰富的，作为依法治国的有机组成部分，它的内涵包括了：依法征税与依法纳税的统一；重在治权，重在对税务机关与税务机关行政权力的约束；健全规范的税法体系；有效的责任追究制度与完善的执法监督体系。
1、依法治税体现在依法纳税与依法征税两个方面，前者是就纳税人而言，后者是就税务机关而言。一方面，在税收管理过程中，税务机关是征税的主体。概括地讲，依法治税对税务机关（税务干部）的根本要求就是必须坚持依法行政、依法治税，严肃税收执法的羁束行为和自由裁量行为。税务机关的执法是否到位、是否越权；税务机关执法的主体、执法的依据、执法的程序和税收处罚的内容等是否合法，与依法治税的实施和实现紧密相关。税务机关在依法治税中负有重要的责任。另一方面，因为纳税人是税额的直接缴纳者和履行纳税义务的法律承担者，所以在税收管理过程中，纳税人是纳税的主体。其纳税观念的强弱、纳税申报的真伪、纳税行为是否违法违规等等，对能否实现依法治税有着必然的联系。
2、税权的运用是依法治税的重点与难点，“内外并举，重在治内，以内促外”的指导思想，从权力运作的角度阐明了依法治税的核心内容。
从理论上看，法治是依法治权，人治是依法治民，这是税收法治与人治的本质区别所在。我们知道，由于行政事务具有繁杂性与时效性等特征，为保证行政的效率通常赋予行政机关较大的自由裁量权，这就为它种下了膨胀的种子，行政权力需要一定的自由但又容易失范无度，需要控制而又难以控制，这是法治之所以强调治权的一个重要因素。所以，依法治税不是单纯治纳税人，而是重在治权，重在治内。
3、税收渗透到国民经济和社会生活的各个方面，与各市场主体、法人实体乃至城乡居民个人及其家庭，都有千丝万缕的联系。因而，税收立法也是涉及社会经济生活各个方面和领域的系统工程，税收制度本身及其内部结构，也是一个相互关联、相互为用、相辅相成的有机整体。正因如此，税收法制本身的健全与完善，就将对征税及纳税主体的行为反应，对税收应有职能作用的发挥，进而对税法的执行程度和执法效果，产生极为明显而重要的影响。
