隔岸观火话“独立性”
刘燕
【全文】
新千年对西方会计职业界来说，是非同寻常的一年。围绕着审计独立性问题的理论论争似乎已经在不同场合变成了一种令会计职业界伤筋动骨的实践。先是普华永道独立性违规事件，后是美国证券交易委员会（SEC）要求五大进行独立性自查，再接着SEC建议修改独立性规则，引起会计职业界一片怨声。或多或少地迫于外来的压力，普华永道、毕马威等大会计公司先后宣布把商务咨询部拆分出去的计划，如同当年安达信所做的那样。然而，安达信的探索之路似乎也并非一片坦途。不知是出于巧合还是有意的安排，国际商会在日前作出了安达信与安达信咨询仲裁案的最终裁决，彻底解除了二者之间的婚姻关系，这不禁给其他会计公司体制改革的前景笼罩上了一层阴影。
这一切意味着什么？是否可以认为美国反垄断法拆分微软的时尚之举，也蔓延到会计职业界，尽管在后者拆分商务咨询业务的理由是“独立性”？它是否会如同美国注册会计师协会所担忧的“将改变会计职业的命运”？由于有关的事件尚在发展过程中，眼下还很难对其最终的影响作出预料。
隔岸观火，联想到我国目前正在轰轰烈烈地进行的经济鉴证类中介机构的制度创新，不免让人生出些许感慨。中外国情不同，我们似乎不必因域外发生的事情而杞人忧天，但是，在会计职业活动日益国际化的今天，对这些事件的关注恐怕还是必要的，也许它们的确意味着会计职业的一个新纪元的开始。
一、“五大”：自查独立性违规
2000年6月7日，美国证券交易委员会（SEC）发布一则新闻公告，宣布已经与五大达成一项自查协议，安达信、安永、普华-永道、德勤、毕马威五大会计公司将对过去一年中违反审计独立性原则的行为进行自查，检查重点是会计公司以及高级合伙人与其审计客户之间的财务利益联系。作为一项交换条件，SEC同意给予安全港待遇，对在这次自查中发现的独立性违规行为涉及到的当事人，除极其严重的违法行为外，一律不追究法律责任。自查计划将历时13个月，从2000年6月15日开始，至2001年7月15日结束。届时，会计公司以及SEC都将公布他们的报告。这一新闻公告在会计职业界再一次掀起了惊涛骇浪。
SEC的这一次大动作，距公布普华永道独立性违规事件调查报告不足半年时间，反映了SEC对会计职业界的独立性的深深忧虑。近30年来，由于会计公司日益表现出咄咄逼人的商业化态势，传统的职业精神与职业人的形象似乎荡然无存。会计师在迎合客户的要求，提供客户所需各种服务的同时，自己也与客户的利益紧密地联系在一起，接受客户的贷款，购买客户公司的证券。在英国，一些公司（主要是拟进行股票初次发行的公司）甚至开始用自己的股票作为会计师提供上市筹划服务的报酬。在大的会计公司内部，尽管从事咨询业务的人员与审计人员通常属于不同的部门，而且会计公司一般都置备被审计的公司的名单，以提醒公司职员以及公司的退休金计划管理人不要购买或者持有这些公司的股票，但是，这些内部独立性规则并没有得到严格的遵循。1998年，普华-永道独立性违规事件首次进入世人的视野，冰山的一角开始露出水面。一年后，独立调查人对普华-永道独立性违规事件的调查报告正式公布，将巨大的冰山展示在世界面前：75%以上的合伙人有独立性违规行为，违轨事项总数超过8000件，其严重程度触目惊心。
