【注释】施正文，中国政法大学民商经济法学院副教授
最突出的表现是，1994年税制改革对国有商业银行和保险公司实行55％的企业所得税税率，比非国有金融企业和国内其他行业企业33％的企业所得税税率高出22个百分点。虽然1997年将国有金融机构的企业所得税税率调至33％，但同时将全部金融企业营业税税率由5％提高到8％（至2003年1月1日又降为5％）。
就实际税负来说，据国家税务总局2002年重点税源营业税行业税负测算，金融业、保险业的营业税税负分别为5.5%和5.8％，不仅高于其他各行业的负担水平，也大大高于4.0％的平均税负水平。
为了促进中国资本市场发展，财政部、国家税务总局2004年12月21日发布的《关于
资本市场有关营业税政策的通知》规定，从2005年1月1日起，准许上海、深圳证券交易所代收的证券交易监管费和上海、郑州、大连期货交易所代收的期货市场监管费，从营业税计税依据中扣除；准许期货经纪公司为期货交易所代收的手续费和证券公司为证券交易所代收的证券交易监管费、代理他人买卖证券代收的证券交易所经手费、为中国证券登记结算公司代收的股东账户开户费等，从营业税计税依据中扣除；准许中国证券登记结算公司按规定提取的证券结算风险基金等，从营业税计税依据中扣除。
如果按照OECD多数国家的做法以及美国研究中国经济的著名专家尼古拉斯·R·拉迪的计算方法，即用公式（营业税＋所得税）／利润水平，来分析金融企业的纳税占其总收益的比重，目前我国金融企业的总体税负（商品税加所得税，不包括金融企业购入固定资产中所含的增值税）在65％－75％左右。参见倪红日：《加入WTO后我国金融企业税收政策和制度选择》，载《税务研究》2002年第4期。
内资金融机构原来实行坏账准备金制度，但从2001年1月1日起，已不再在所得税前提取坏账准备金，其应收未收利息逾期180天以上的就可以冲抵当期应纳税所得额，应收未收本金则按有关坏账损失认定的税收规定，据实在税前扣除。即原则上应收未收本金逾期3年以上仍未收回的，可以据实在税前扣除。金融行业经营风险较大，及时核销逾期不能收回的坏账，对保障金融企业的抗风险能力有着重要意义。贷款本金3年不能收回，才能认定为坏账予以核销，不符合金融企业防范经营风险的要求。
即对四大资产管理公司免征销售转让该不动产和利用该不动产从事融资租赁业务应缴纳的增值税、营业税，对其他金融企业仍需缴纳包括评估费、转让费、印花税、增值税和土地使用税等相关税费。
我国尚未有明晰的对证券买卖增值部分课征资本利得税制度，目前只对企业转让股票所得按普通所得缴纳企业所得税，对个人暂免缴纳个人所得税。
国家税务总局金融税收政策研究小组：《关于我国金融税收政策若干问题的研究》，载《税务研究》2002年第11期。
我国对证券投资基金实行特殊的优惠政策：不仅免征募集基金的营业税以及从证券市场取得收入的企业所得税，而且还对个人投资者从基金分配中获得的股票差价收入免征个人所得税，这就产生了证券投资基金税负低于其他信托经营活动的税负不公问题。
突出表现为对没有支付现金的红股征税。由于派送红股只是股东权益内部项目之间的转化，即将未分配利润转为股本，它既不减少企业的资产，也不增加企业的负债，公司净资产不受任何影响。并且由于没有现金可供代扣代缴所得税，于是税款只能由上市公司缴纳并负担，从而减少了企业的营业资金，增加了企业负担。
钟伟、李娜：《我国证券业税收制度初探》，载《税务研究》2003年第9期。
实行不可抵免的免税法也产生了重复征税问题，为此新加坡、澳大利亚采取了允许进项税额抵免的免税法，既减轻了重复课税，征管上也较为简化。参见杜莉：《金融业流转税制的国际比较》，载《税务研究》2002年第4期。
中国金融税制改革研究小组编著：《中国金融税制改革研究》，中国税务出版社2004年版，第21－25页。
安体富、李青云：《英、日信托税制的特点及对我们的启示》，载《涉外税务》2004年第1期。
中国金融税制改革研究小组编著：《中国金融税制改革研究》，中国税务出版社2004年版，第36页。
鲍卫平：《金融衍生产品与我国相关税收政策的调整》，载《税务研究》2002年第12期。
裴育、李永友：《我国证券市场税制优化研究》，载《税务研究》2004年第3期。
2004年，我国税收收入达25718亿元，比上年增收5000多亿元，税收收入占GDP的19％。
从2002年起，股票交易印花税收入分成为中央97％、地方3％，股票交易印花税几乎就是国税。
关于证券交易税的改革，也有方案提出取消证券交易印花税，征收证券交易营业税，即在营业税中增加一个“证券交易”税目，其征税范围包括各类证券交易和类似的金融商品交易，以实际发生的交易额为计税依据，税率可控制在2‰以下，税款由卖方缴纳。参见中国金融税制改革研究小组编著：《中国金融税制改革研究》，中国税务出版社2004年版，第52页。
]徐孟洲等：《论我国信托税制构建的原则和设计》，载《税务研究》2003年第11期。
