非法收入，实质课税
刘剑文
【全文】
一直以来对于非法收入课税问题都有两种观点：传统观点认为，对收入课税就意味着承认该收入合法；另一种观点则认为收入的合法与否与课税无关。
难道国家对非法收入收税就意味着“使非法变合法”？我认为不应该把这一问题意识形态化。由于传统观念的长期影响以及现今媒体的宣传，人们心中形成了一种固定的思维模式，即“合法收入方可征税，征税的就是合法收入”。实际上，目前在美国、日本、德国等国家都对非法所得课税，但这绝不意味着非法收入在这些国家合法。
德国《税法通则》第四十条规定，“满足全部课税要素或部分课税要素的行为，不因其违反法律上的命令或禁止性规定，或者违反善良风俗的情况而妨碍对其行为的课税。”也就是说，对收入是否纳税应基于实质课税原则予以判断，只要满足课税要件就应该纳税，不管其是否合法。
传统观念的影响以及目前我国法律没有明确的规定对非法收入征税，这两方面因素造成了人们目前对这个问题的看法，即“收入一旦征税就意味着合法”。
传统观念中，人们一直将合法与课税作为内在逻辑连在一起，但随着社会的进步，人们的思路应该更开阔一些，我认为这是应该分离开的。因为，非法收入不课税至少从直观上造成了我国的一部分税源流失，同时也造成了一种税收上的不公平——诚信的纳税人通过合法经营取得收入需要纳税，但不法分子通过非法渠道获得的巨额财富却不必纳税。
西方绝大多数国家都遵循一个很重要的原则——实质课税原则（对于某种情况不能仅根据其外观和形式确定是否应予课税，而应根据实际情况，尤其应当注意根据其经济目的和经济生活的实质，判断是否符合课税要素，以求公平、合理和有效地进行课税），即不管形式如何只根据实质课税。
其实我国的印花税法就使用了这一原则，即只要签订合同就要缴纳印花税，不管其合同是否无效。在这里，“签订合同”就是实质，有了实质行为就要课税。
对制假、贩假的企业，其在生产、销售中已经缴纳了增值税、消费税、营业税、所得税等等税金，但一旦这些企业的非法行为被相关部门认定，其之前交纳过税金绝不会影响司法部门对其非法行为的判定，“该怎么罚还要怎么罚”，企业依然要承担法律责任，假若其收入未申报纳税，还要加处一条偷税罪。从税务部门的职责来看，首先要保证税款不流失；从社会角度来看，对非法收入课税可以在一定程度上可以维护社会的公平性。
