对正义的体现必须通过法律形式来实现，即在立法层面，国民自由意志的组织（国会）以法律形式对税收要件进行明确规定，依据规定行使，即税收法定主义。因此法律是以牺牲契约为代价。从现代法原理来看，只有自我意志才能产生对个人的拘束力。因此税法的正当性来源于个人对税收征收水平的同意。
　　（二）财政与行政的相互规定性•补充性
　　税收，是财政活动的一部分。但行政的存在是前提条件，而行政，是国家为国民提供何种服务（活动）。进行这种活动必要的经费获得的过程即税收。因此税收的基本构架即公正公平地分配行政经费。因此行政的存在（表现）方式决定了税收的存在（表现）方式。
　　同时在现代资本主义国家，税收作为合法方式对国民财产权的侵害，因此存在这样一个风险，倘若财产与生存直接相关，国家就有可能侵害生存权。因此从这一侧面，税收存在（表现）方式制约着行政的存在（表现）方式。
　　财政包含着诸多内容，不限于财政。在日本，财政改革与行政改革是不可分割的密切关系。
　　（三）税收的定义与受益者负担原则的区别及其含义（一并讨论税收与确保行政义务履行的手段，这二者之间的异同关系）
　　税收，一般按照按能课税的原则，包含着这样一个内容即税收不能使负税人生存权受侵害。因此“度”的衡量和把握很重要，即无能力者不负担，能力高者多负担。这样做的理由，牵涉到税收中重要因素——生存权，这是资本主义漫长进化过程中法律上得以肯定的权利，即人必须有尊严的生活。因此生存权决定了按能课税，即使无能力负担之人也可以要求最低限度的行政服务。
　　
　　第二部分：资本主义税制的法理——以英国的恒久所得税制度的成立（1910年）为线索
　　（一）现代税收制度的确立与税收负担的应能化
　　——资本主义经济体制的自己矛盾的发展（之一）
　　——（作为征收方的理论的）保障基本人权与规范侵害限度原则
　　资本主义现代税制的起点是英国所得税的确立（1910年），而之前以消费税为原则（相当于我国的增值税），即对国民生活的所有商品进行征税；临时性地出现了所得税，为了公共性的行政活动，要求有负税能力的资本家承担费用。
　　实际上在1910年公共性事务的负担缺乏大量的纳税人，即对大众所得课税无法实现。而针对工商业所得（肆业纳税人），当时主要是基于资本原始积累的考虑，因此对工商业所得不课征。因此所得税的开征具有现代性。
　　20世纪初，实质性平等原则确立，在此基础上才可能产生所得税。19世纪初的英国，工资所得有所形成，但发展并不充分。1870年之后工资劳动成为普遍方式，主要背景是产业革命之后英国的扩张带来的充足的经济基础，农民成为工人，而他们得到的工资构成了重要的税源。如何得以课征税款？因此出现实质平等原则，以达到一个平衡的状态。而累进税制代表了实质平等，区分收入高低不同。此外，对个人实际情况进行考察，如配偶、抚养子女等，都作为考量因素。而这些构成了所得税出现的一个必要基础。

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