税收协定本身一般明确规定了可享受税收优惠的人。如果税收协定规定缔约国一方的所有居民，包括在该缔约国根据该国法律设立的法律实体都可享受税收协定的优惠，则缔约国另一方就不能忽略税收协定的明文规定，不能仅根据该法律实体的股东不是缔约国一方的居民而拒绝给予这样的法律实体以税收优惠。当税收协定中没有反滥用条款时，缔约国双方应遵循“约定必须遵守”的原则而恪守税收协定，因为税收协定是双方谈判的结果，一方不能单方面通过国内法措施改变平衡。如果一国认为税收协定达成的结果不均衡，它可以要求另一方重新谈判。事实上，一国通过国内法反对税收协定滥用是出于维护本国税基、消除国内纳税人税负不公平等方面的考虑，但税收协定的公平则与国内税法的公平取向不同。税收协定是在缔约国双方之间划分不同所得的税收管辖权，其目的并不是在国际层面实现国内法的正义和公平，而是为了在缔约国双方之间达成平衡。[8]
　　
【注释】　 Yvon de Coulon, Report from Switzerland, in Treaty Shopping, edited by Helmut Becker and Felix J. Wurm, Kluwer Law and Taxation Publishers, 1988, p.251.　
　　Helmut Becker, Report from Germany , in Treaty Shopping, edited by Helmut Becker and Felix J. Wurm , Kluwer Law and Taxation Publishers, 1988, p.133.　
　　Adrian Shipwright & Elizabeth Keeling ,Textbook on Revenue Law,Blackstone Press Limited, 1997, pp. 72-73.　
　　Helmut Becker, Report from Germany , in Treaty Shopping, edited by Helmut Becker and Felix J. Wurm, Kluwer Law and Taxation Publishers, 1988, pp.135-136.　
　　Helmut Becker and Felix J. Wurm,Treaty Shopping, Kluwer Law and Taxation Publishers, 1988, pp.291-292.　
　　李浩培：《条约法概论》，法律出版社1987年版，第393页。　
　　李浩培：《条约法概论》，法律出版社1987年版，第394页。　
　　]Helmut Becker and Felix J. Wurm, Treaty Shopping, Kluwer Law and Taxation Publishers, 1988, p.8.

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