论税收法定主义
张守文
【关键词】无
【全文】
税收法定主义是税法至为重要的基本原则，或称税法的最高法律原则,[1]它是民主原则和法治原则等现代
宪法原则在税法上的体现，对于保障人权、维护国家利益和社会公益可谓举足轻重，不可或缺。
税收法定主义已为今世学说所公认，其基本精神在各国立法上亦多有体现。由于它与
宪法及其他相关部门法均密切相关。且涉及许多日益突出的现实问题，因而多加研讨定会有助于税制乃至整个法制的完善以及法学研究的深入。鉴于国内学者论及者鲜见，本文拟就税收法定主义的几个主要问题略作研讨。
一、对税收法定主义的一般认识
税收法定主义，或称租税法律主义，[2]税捐法定主义，[3]学者对其概念的认识尚未尽一致，但大略可概括如下：税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定；征纳主体的权利义务只以法律规定为依据，没有法律依据，任何主体不得征税或减免税收。
税收通常被认为是国家或称公法人团体对符合法定课税要素的主体无偿课征资财以获取财政收入的活动，它是将私人经济主体(企业和个人)的部分财富转为国有的手段，是加在人民身上的负担。正因如此，调整税收关系的税法通常被视为侵权规范，是侵害人民权利的法律；为了使人民的财产权免遭非法侵害，就必须要求税收的核课与征收有法律依据，从而形成了税法上至为重要的原则——税收法定主义。[4]
没有法律依据国家就不能课赋和征税，国民也不得被要求缴纳税款，这一直是税收法定主义的核心。依据民主原则和法治原则，国家征税所依据的法律，仅是指人民行使权力的议会制定的法律或议会授权制定的法规。但最主要、最大量的应是议会制定的法律。由人民通过其代表在议会上自己决定要负担什么税收，并通过议会制定的法律加以确定，这样的法律才是符合和体现民意的；人民交纳其自愿负担的税款，才是合法的。正因如此，行政机关不应有自己决定征税的权力，而只能有执行法律的权力，这也符合一般的公法原理。
税收法定主义因其集中地体现了民主原则与法治原则等
宪法原则，因此各国宪法一般也多对其加以规定。事实上，人类争取人权，要求建立现代民主宪政的历史，一直是与税收法定主义的确立和发展密切相关的。为此，有必要从
宪法的角度来进一步认识税收法定主义。
二、税收法定主义与我国宪法的完善
税收法定主义的确立，与市民阶级反对封建君主恣意征税的运动不可分割。在“无代表则无税”的思潮之下，形成了征税须经国民同意，如不以国民代表议会制定的法律为根据，则不能行使征税权的
宪法原则。税收法定主义对法治主义的确立乃至
宪法的出现，均产生了极为重要的影响。[5]
