软 弱 的 代 价——安达信审计美国废物处理公司失误案评析
刘燕
【关键词】安达信 审计失误
【全文】
作者补记：
对于已经在安然事件中轰然坍塌的安达信会计师行而言，这更象是一段尘封的往事。如今回首往事，又何尝不能发现大厦将倾的一丝征兆？
1998年初的美国证券市场，在东亚金融风暴的狂风骤雨背景下，俨然象一个平静的避风港。因此，当美国废物处理公司在2月24日发布声明，宣布重新编报该公司1992-1996的五年期财务报表以及1997年头三个季度的财务报告时，犹如在平静的资本市场扔进了一枚炸弹。在这项声明中，美国废物处理公司承认，截止1996年底，该公司虚报了税前收益14.3亿美元，少报纳税费用1.78亿美元。这也是美国自1933年《
证券法》颁布后最大的一桩财务报表重报事件。
在资本市场中，每一起上市公司的财务报表失实事件都不可避免地将负责审计的会计师事务所卷入舆论的旋涡之中，更不必说这样一起惊天大案。长期以来，负责对美国废物处理公司进行审计的是安达信芝加哥公司，它每年出具的都是无保留意见审计报告。面对美国废物处理公司的声明，人们难免产生疑惑，如此大金额的、时间长达数年的财务报表错报，安达信居然没有发现任何蛛丝马迹？
此时，安达信是有苦难言。它不仅早已察觉了美国废物处理公司操纵利润的行为，而且在数年间多次要求该公司进行整改。然而美国废物处理公司一意孤行，安达信则由于各种原因未能与该公司管理层进行针锋相对的斗争，只能眼睁睁地看着这颗揪心已久的定时炸弹砰然爆炸了。
祸起萧墙
美国废物处理公司属于会计师行最欢迎的那种顶级客户，它们通常被亲切地称为“皇冠上的珍珠”。 作为一家主要从事有毒有害废物的处理，能源回收利用，环境保护技术的开发、工程和咨询等业务的大型公司，该公司一直聘请安达信进行年度审计工作，是安达信的忠实客户，也为安达信带来了丰厚的收入。仅1991-1997年间，安达信就收取了750万美元的审计费用，平均每年的审计费高达100万美元；同时，安达信对该公司的非审计服务收费更达到1180万美元。
然而，美国废物处理公司又是一家令会计师颇为头疼的客户。从80年代后期开始，该公司的经营业绩停滞不前，管理层授意财务人员采用一些“冒进型”的会计程序，以提高公司的每股盈余。每年的第四个季度末，他们都根据预期的盈利指标来调整已提取的固定资产折旧额，同时大量采用与一般公认会计准则或其精神不一致的会计程序来推迟确认费用，如不适当地对废物填埋成本的利息进行资本化，不足额计提纳税准备和自我保险准备，不适当地采用购买
会计法来增加环境损害赔偿准备，不适当地用环境损害赔偿准备来冲销经营费用，拒绝冲销已经放弃了的或已经减值了的废物填埋地的开发成本，等等。各项会计程序的目的都是为了降低当期的经营成本，从而增加当期的经营性收益。
