三、新
《征管法》对税收优先权的规定
新
《征管法》第
四十五条第一款规定：税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。
第二款规定：纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。
本条对税收优先权做了三个方面的规定：
一是税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。
无担保债权是指未设定担保的债权。即债权人没有要求债务人以其财产设定抵押、质押等担保方式，以保证该债权的实现。如果纳税人既没有缴纳税款，又没有偿还他人的未设定担保的债务，这时国家税款的征收要优先于未设定担保的第三人的债权，体现了公权优先的原则。但税收优先于无担保债权并不是绝对的，法律另有规定的除外。
二是规定了税收与抵押权、质权和留置权的关系。
抵押是指债务人或者第三人不转移对其财产的占有，将该财产作为债权的担保。当债务人不履行债务时，债权人有权依照法律规定，以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。
质押包括动产质押和权利质押。动产质押是指债务人或者第三人将其动产移交债权人占有，将该财产作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权以该动产折价或者以拍卖、变卖该动产的价款优先受偿。权利质押是指以汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单、依法可转让的股份、股票以及依法可以质押的其他权利等作为质权标的担保。
留置是指依照《
合同法》和其他法律的规定，债权人按照合同约定占有债务人的财产，债务人不按照合同约定的期限履行债务时，债权人有权依照法律规定留置该财产，以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。
债权人要求债务人设定担保，目的就是要保证其债权的实现。因此，设定担保的债权是受到特别保护的。但是，纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。也就是说，纳税人虽然以其财产设定了抵押、质押或者纳税人的财产被留置，但纳税人欠缴税款的情形是在其财产设定了抵押、质押或被留置之前就发生了，那么国家税款的征收应当优先于设定担保的债权而实现。即以二者发生的先后为标准确定二者的清偿顺序。
