Internet环境下的国际所得税法变革――基于“数字生物圈”模型的分析
李寿双
【摘要】Internet的产生和发展给传统国际所得税法带来了前所未有的挑战，同时也激发了国际所得税法的变革。本文引进了一个新的模型即“数字生物圈”模型，从一个独特的角度考察分析了当前国际所得税法应对Internet的努力和未来可能的发展方向。
【关键词】Internet 国际所得税法 数字生物圈
【全文】
伴随着Internet的产生和发展，在线交易（on-line transaction）已经成为一种重要的交易方式。这种新的交易方式具有天然的非一国性和非地域性，使得以地域为基础建立起来的国际所得税法体系已经无法有效应对。传统的国际所得税法在Internet环境下遇到了前所未有的挑战，变革已经成为必然。自美国财政部于1996年11月发表《全球电子商务选择性的税收政策》（Selected Tax Policy implication of Global Electronic Commerce）报告之后，加拿大、日本、澳大利亚、欧盟及其部分成员国、经合组织（OECD）、世界贸易组织（WTO）也都对此问题提出了报告。 值得一提的是，我国深圳市地方税务机关也在2000年发表了题为《电子商务税收问题研究》的研究报告。 中外学者也纷纷针对这一问题提出了许多新的观点和建议。可以说，Internet环境下的国际所得税法变革已经成为国际税法领域的一个热点问题。但是对于国际所得税法究竟应当如何做出调整以适应Internet这一新的环境，质言之，税法规范和Internet环境究竟是一种什么样的关系，如何相互作用，甚至在理论上也不存在一个成熟的结论。加拿大Arthur J. cockfield教授最近提出了“数字生物圈”模型（Digital Biosphere Model），深刻分析了税法和Internet的互动关系，为我们分析国际所得税法在Internet环境下的变革提供了新的理论视角。 本文首先介绍Arthur J. cockfield教授的“数字生物圈”模型，之后基于这一模型对当今国际所得税法的变革进行评介分析，并指出了国际所得税法今后可能的变革方向。
一、“数字生物圈”模型：税法在数字世界的角色
加拿大女王大学（Queen’s university）教授Arthur J. cockfield最近在其发表的《数字生物圈中的税收政策设计：税法在Internet环境下如何变革》一文中提出了一个“数字生物圈”模型（Digital Biosphere）。该模型的主旨在于探讨税法在Internet环境中的角色，为分析法律在Internet环境下的变革提供一个独特的理论视角。
（一）“数字生物圈”模型的要素
“数字生物圈”模型包含四个要素，即网络（network）、计算机空间（cyberspace）、传统的税法规范(traditional tax norms)、税法（tax law） ，通过对前三个要素的描述进而分析它们之间的互动关系，揭示了税法在Internet环境中的角色和税法变革的方向。
